摘要：基于政府会计制度双核算体系背景，系统剖析行政事业单位本年盈余与预算结余差异的形成机理、分类特征及管理对策。研究发现，差异根源在于权责发生制与收付实现制的核算基础、财务会计与预算会计的核算范围差异。差异可划分为永久性差异、暂时性差异和半永久性差异，三类差异在存续性、财务影响维度呈现显著特征。提出优化核算体系、强化预算管理等对策，有助于缩小差异、提升财务管理水平。

关键词：行政事业单位；本年盈余；预算结余；差异分析；管理对策

韩 雪

（吉林省煤田地质局一〇二勘探队 吉林 梅河口 135000）

引言

在新政府会计制度下，财务会计采用权责发生制，旨在全面反映单位的财务状况和运行成本；预算会计采用收付实现制，侧重于体现预算执行情况。两种不同的核算基础和目标，使得本年盈余与预算结余之间不可避免地产生差异。这种差异不仅影响行政事业单位财务信息的准确性和可比性，也给单位财务管理、预算编制与执行、绩效评价等工作带来挑战。准确理解和把握两者差异的形成机理、分类特征，对于提升行政事业单位财务管理水平、强化预算约束、优化资源配置具有重要的现实意义。从理论层面看，深入研究本年盈余与预算结余差异，有助于进一步完善政府会计理论体系，为制度的后续修订和优化提供理论支撑；从实践角度出发，剖析差异并提出有效的管理对策，能够帮助行政事业单位更好地适应新制度要求，规范会计核算，提高财务信息质量，为政府部门决策提供可靠依据。基于此，本文将围绕行政事业单位本年盈余与预算结余差异的形成机理、分类特征展开深入分析，并针对性提出管理对策，以期为提升行政事业单位财务管理效能贡献力量。

1 本年盈余与预算结余差异的形成机理

行政事业单位本年盈余与预算结余之间存在的差异，是由多种因素综合作用形成的，其形成机理主要体现在会计核算基础、核算范围以及业务活动性质等方面。

1.1 会计核算基础差异

财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，两种不同的核算基础是产生差异的重要根源。在权责发生制下，收入的确认以权利已经形成、费用的确认以义务已经发生为标准[1]。例如，某单位提供专业服务后，即便款项尚未到账，只要满足收入确认条件，财务会计就会确认收入；对于费用，当单位接受了服务或取得资产，无论款项是否支付，都要确认相应费用。

而收付实现制则以实际收到或支付现金作为确认收入和支出的依据。以政府补助为例，在权责发生制下，当单位满足补助条件，即便补助款未到账也确认收入；但在收付实现制中，只有实际收到补助款时，才确认预算收入。在费用方面，如单位采购办公用品，货到但款项未付，财务会计确认费用，预算会计此时不确认支出，只有实际付款时才确认。这种核算基础的不同，导致同一业务在财务会计和预算会计中的确认时间和金额可能不一致，从而产生本年盈余与预算结余的差异。

1.2 核算范围差异

财务会计和预算会计的核算范围存在明显区别。财务会计全面核算单位的资产、负债、净资产、收入和费用，对资产的核算更为精细，包含资产折旧、摊销等内容。例如，某单位购置固定资产，财务会计在资产使用期间，按照规定的折旧方法对固定资产进行折旧处理，折旧金额计入相关费用，这会影响本年盈余。而预算会计主要核算预算收入、预算支出和预算结余，不涉及固定资产折旧的核算，只有在购置固定资产实际支付款项时，确认预算支出。

此外，财务会计对预计负债，或有事项等进行核算，以全面反映单位的潜在风险和义务；预算会计则通常不对此类事项进行核算。这种核算范围的差异，使得财务会计从更全面、更长远的角度反映单位的财务状况和经营成果，而预算会计侧重于反映预算资金的收支情况，二者核算内容的不同必然导致本年盈余与预算结余出现差异。

1.3 业务活动性质差异

行政事业单位的业务活动性质多样，不同性质的业务在财务会计和预算会计中的处理方式不同，进而形成差异[2]。对于资本性支出，如购置大型设备、建造房屋等，财务会计将其资本化，在资产使用寿命内通过折旧或摊销的方式计入费用；而预算会计在支付款项时，一次性全额确认为预算支出。例如，单位花费100万元购置一台使用年限为10年的设备，财务会计每年确认10万元的折旧费用，影响本年盈余；预算会计在购买设备付款当年一次性确认100万元的预算支出，这就导致在设备购置当年及后续使用期间，本年盈余与预算结余存在较大差异。

债务收支业务也是产生差异的重要因素。在取得借款时，财务会计增加负债，不确认收入；预算会计则在收到借款资金时确认预算收入。偿还债务时，财务会计减少负债和银行存款，不确认费用；预算会计则确认预算支出。这种处理方式的差异，使得债务相关业务在财务会计和预算会计中的反映不同，造成本年盈余与预算结余的差异[3]。

2 本年盈余与预算结余差异的分类特征

行政事业单位本年盈余与预算结余的差异可归纳为永久性差异、暂时性差异与半永久性差异，三类差异在形成机制、存续特点及对财务状况的影响上各具特性[4]。

2.1 永久性差异

永久性差异由财务会计和预算会计在核算基础、范围及业务处理规则上的根本性差异导致，且无法在后续会计期间转回。非货币性资产捐赠业务最具代表性，当单位收到捐赠的无形资产时，财务会计按权责发生制，在符合收入确认条件时确认捐赠收入，增加本年盈余；而预算会计基于收付实现制，因未涉及现金流动不确认预算收入，该差异将长期存在。从财务影响看，永久性差异直接造成财务会计与预算会计的结果偏离，使单位净资产在两种核算体系下呈现不同数值，进而影响绩效评价指标的客观性，干扰对单位运营效率的准确评估。

2.2 暂时性差异

暂时性差异源于财务会计与预算会计对经济业务确认时间的不同，该差异在后续会计期间能够转回。资本性支出是产生暂时性差异的典型业务。例如，行政事业单位购置价值500万元、使用年限10年的办公设备，预算会计在购置当期全额确认500万元预算支出；财务会计则将设备资本化，每年计提50万元折旧计入费用。购置当年，预算支出远超财务费用，形成450万元差异；随着后续年度折旧计提，财务累计费用逐步增加，10年后差异完全转回。这种差异导致财务数据在购置初期出现较大波动，影响报表使用者对单位资金状况和运营成果的即时判断，也要求单位在资金规划时预留缓冲空间，避免因短期支出集中引发资金链紧张。

2.3 半永久性差异

半永久性差异是介于前两者之间的特殊类型，其差异在特定条件满足或业务完结前持续存在，满足条件后部分或全部消除。以科研项目拨款为例，项目立项时收到的科研经费，财务会计按项目进度分期确认收入，预算会计在收到款项时全额确认预算收入。若项目执行期为3年，前2年财务会计确认的收入低于预算收入，形成差异；当项目结题完成验收，财务会计将剩余收入一次性确认，差异部分转回。这类差异对财务状况的影响具有阶段性，在差异存续期内，会导致单位资金统筹和成本核算出现偏差，需要财务人员密切跟踪业务进展，动态调整财务策略，确保资金使用效率和财务数据的准确性。

3 本年盈余与预算结余差异的管理对策

行政事业单位本年盈余与预算结余差异受会计核算基础、核算范围及业务活动性质等多因素影响，为提升财务管理效能、保障财务信息准确性，需从优化会计核算体系、强化预算管理、加强信息沟通与协调等多方面制定管理对策。

3.1 优化会计核算体系

当前行政事业单位会计科目设置存在部分模糊与交叉情况，易造成核算混乱进而产生差异。应细化会计科目，例如针对资本性支出，在财务会计科目中进一步区分固定资产购置、无形资产研发等二级科目，明确各科目核算范围；在预算会计科目中，应设置更具体的预算支出科目，使业务收支在两类科目中能精准对应。同时，建立动态调整机制，根据新政策、新业务类型及时更新科目，如针对政府新增的公共服务项目，增设相应收支科目，确保会计核算与实际业务紧密贴合，减少因科目设置不合理导致的核算偏差。

制定统一、详细的核算操作手册，明确财务会计与预算会计各业务环节的核算标准与步骤。对于收入确认，规定在权责发生制下，需同时满足服务完成、风险报酬转移等条件才能确认收入；在收付实现制下，以实际收到款项为唯一确认依据。针对费用核算，要求财务会计按资产折旧方法和使用年限准确计提折旧，预算会计在实际支付费用时及时记录。建立严格的审核机制，对每笔业务的核算进行多级审核，从制单人员自查、会计主管复核到内部审计部门定期审查，层层把关，杜绝核算错误，降低因流程不规范产生的差异。

利用先进的财务信息系统，实现财务会计与预算会计数据的自动关联与转换。系统可根据预设的核算规则，在财务会计确认收入或费用时，自动生成对应的预算会计分录，减少人工操作失误。同时，通过信息化工具对会计数据进行实时监控与分析，设置差异预警指标，当本年盈余与预算结余差异超过设定阈值时，系统自动发出预警，提示财务人员及时查找原因并进行调整。

3.2 强化预算管理

在预算编制前，进行充分的调研与分析，结合单位历史数据、业务发展规划以及政策变化趋势，合理预测收入与支出。对于收入预算，不仅考虑常规收入来源，还要关注政策调整、市场环境变化对收入的影响；对于支出预算，采用零基预算与滚动预算相结合的方法，打破以往基数依赖，对每项支出重新评估必要性与合理性。例如，在编制设备购置预算时，详细分析设备使用需求、现有设备状况以及资金承受能力，避免盲目采购造成资金浪费与差异扩大。

建立预算执行动态监控机制，实时跟踪预算资金的使用情况。利用财务信息系统，对每笔支出进行预算匹配，若出现超预算或预算外支出，系统自动拦截并提示相关人员办理审批手续。定期开展预算执行分析会议，对比实际收支与预算的差异，深入剖析差异产生原因，如因业务量增加导致支出超预算，需及时调整预算或优化业务流程。对预算执行过程中发现的问题，及时采取措施进行纠正，确保预算目标的实现，缩小预算结余与本年盈余的差异。

将预算绩效评价与差异管理相结合，建立科学合理的绩效评价指标体系。除了传统的预算完成率等指标外，增加对本年盈余与预算结余差异的考核，如设置差异率指标，衡量差异的相对大小；分析差异形成原因的指标，评估单位对差异的管控能力。根据绩效评价结果，对预算编制、执行过程中的优秀部门和个人进行奖励，对存在问题的部门提出整改要求，通过绩效评价的激励与约束作用，促使各部门重视预算管理，提高预算编制与执行的质量，减少差异的产生。

3.3 加强信息沟通与协调

财务部门与业务部门加强沟通协作是减少差异的关键。定期组织业务部门与财务部门开展联席会议，财务人员向业务人员讲解财务政策与核算要求，业务人员向财务人员反馈业务实际情况与需求。在项目申报、合同签订等业务前期，财务人员提前介入，从财务角度提供建议，确保业务活动符合财务规范，避免因业务与财务脱节产生差异。

成立由财务会计、预算会计及相关管理人员组成的差异分析小组，每月或每季度对本年盈余与预算结余差异进行全面分析。采用因素分析法、对比分析法等，从会计核算基础、核算范围、业务活动等方面深入剖析差异产生的具体原因，形成详细的差异分析报告。根据报告结果，制定针对性地改进措施，如因核算基础差异导致的问题，优化核算规则；因业务活动处理不当产生的差异，规范业务流程。同时，将差异分析结果反馈给相关部门和人员，督促其落实改进措施，形成闭环管理。

加强财务人员培训，提高其对政府会计制度的理解与应用能力。定期组织财务人员参加专业培训课程，学习最新的会计政策、核算方法以及财务管理理念，特别是针对本年盈余与预算结余差异相关知识进行专项培训。

结语

本研究围绕行政事业单位本年盈余与预算结余差异展开深入探讨，系统分析了其形成机理、分类特征并提出管理对策。差异的形成源于会计核算基础、核算范围及业务活动性质的不同。权责发生制与收付实现制的确认标准差异，财务会计和预算会计核算范围的不一致，以及资本性支出、债务收支等业务在两种会计体系下处理方式的区别，共同导致了差异的产生。通过对差异进行永久性、暂时性和半永久性分类，明确了不同类型差异在形成原因、存续特点及对财务状况影响上的特性。

深入理解差异的形成机理与分类特征，有助于行政事业单位精准把握自身财务状况，提高财务信息的透明度和可比性，为单位决策提供可靠依据。而优化会计核算体系、强化预算管理、加强信息沟通与协调等管理对策的实施，能够有效缩小本年盈余与预算结余的差异，提升单位财务管理水平，增强预算执行的刚性和约束力，促进单位资源的合理配置与高效利用。

然而，随着行政事业单位业务的不断拓展和政府会计制度的持续改革，本年盈余与预算结余差异问题可能呈现新的特点和变化。未来研究可进一步结合数字化转型趋势，探索利用大数据、人工智能等技术优化差异管理；同时，关注国际政府会计发展动态，借鉴先进经验完善我国行政事业单位差异管理体系，为推动政府会计制度的完善与单位财务管理的创新发展提供更深入的理论支持与实践指导。

参考文献：

[1]王丽华.政府会计制度下本年盈余和预算结余的差异探究[J].中国流通经济,2022(11): 118-125.

[2]陈明.事业单位预算结余与盈余差异的实证管理[J].财务研究,2024(02): 77-85.

[3]王彦,赵文,郝晓婧. 政府会计改革背景下行政事业单位预算管理优化研究 [J].财政研究,2020(04):103-114.

[4]李燕，赵玮.政府会计制度下行政事业单位预算会计与财务会计差异分析[J]. 财政研究,2019(02):106-118.

审核：刘   坤

责编：明贵栋

编辑：刘   彬