摘要：研究型审计是审计机构出于审计实践的考虑而提出的、对审计工作提出的新要求，是审计机构以研究的思维和方法开展审计项目。深入推进研究型审计，是审计行业在新环境中实现高质量发展的唯一途径。研究型审计应贯穿于整个审计过程的始终，包括审前准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段。在此基础上，本文从创新审计理念思路、建立健全保障机制和加强对审计结果的分析提炼三个维度提出研究型审计的创新发展路径。

关键词：研究型审计；高校内部审计；开展路径

黄 玲 罗 森

（长江大学 湖北 荆州 434023）

引言

从党的十八大开始，以习近平同志为核心的党中央把调查研究工作提到了一个新的高度，把调研作为谋事之本、成事之要，必须放在重中之重的位置；无论是决策还是执行，都与调查研究息息相关；调查研究既是真理的发祥地，更是搞好一切工作的根本。党中央第一次提出“调查研究要在全党掀起热潮”，就是要求深入学习贯彻习近平新时代中国特色社会主义思想，全面落实习近平总书记系列重要讲话精神。研究型审计要求 在新的时代条件下始终坚持以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，站在战略高度谋划审计工作，为审计事业实现高质量发展提供助力，进而彰显审计在党和国家监督体系中的卓越地位。一直以来，审计署不断加强对开展研究型审计的宣传，《“十四五”国家审计工作发展规划》更是将创新审计理念思路摆在了突出位置，明确指出要踊跃谋划研究型审计，进一步增强审计工作的创新性，逐步实现理论创新、实践创新、制度创新，为研究型审计提供有力支撑。无论是审计的定位，还是审计的管理体制机制，甚至是审计的职责等方面，都要求高效开展研究型审计。

1文献综述

1.1关于研究型审计的研究

审计署南京特派办较早明确了研究型审计这一说法。在他们看来，研究型审计就是应用型研究，要紧密联系审计工作的实际情况。郑石桥、刘星锐指出研究型审计既要对审计工作进行研究，又要对审计对象进行研究，并以研究目的为标准细分为两类：审计质量的提高和审计价值的扩大[1]。戚振东、张紫璇（2022）从审计帮助国家治理水平提升的维度建构了研究型审计的理论架构，试图探寻中国化的国家审计模式，塑造以权为本的审计问题分析模式[2]。张冬霁（2010）认为，研究型审计更重要的是在工作方式上下功夫，不仅仅体现在审计理念上。从审计理念的维度来看，研究型审计在调研力度上要求更大；研究型审计从工作方式上来讲，强调把审计项目作为一项调查研究课题，并对其进行认真地分析[3]。许亚（2022）在明确了其聚焦主责主业的功能定位、深度剖析其制度供给的基础上，提出研究型审计要以重大现实问题为焦点、以公共投资审计为切入点，提出了要进一步深化投资审计理念、完善投资审计理论和制度、创新投资审计技术方法等方面的建议[4]。晏维龙、庄尚文（2022）围绕重大现实问题开展了研究型审计是怎样作用于国家治理效能提升的研究，分别从三个维度展开：从信息保障和知识积累机制、结果公开和信任增进机制、共性判断和制度改进机制[5]。

1.2关于高校内部审计的研究

作为有史以来第一部内部审计专著，维克多· 布林克1941年所著的《内部审计—程序的性质、职能和方法》认为，作为日常管理的重要一环，内部审计仍然无法与以前的财务审计相剥离。兰艳泽、宾瑜（2008）在对某省108所高校的内部审计质量控制情况进行问卷分析后得出的结论是：尽管大多数高校都将内部审计机构进行了单独设置，但这些机构的权威性和独立性却是十分欠缺的[6]。钱华（2010）指出，无论是供给还是需求，当今高校的内部审计都亟待加强，因为内部审计部门与学校事业的发展还没有完全接轨，内部审计的内涵及作用上到管理层下到普通职工都认识不到位；审计技术和方法亟待革新；除了这些，审计人员的业务能力还有待加强[7]。黄文光（2016）在浙江省调研了63所高校，通过分析这些高校的内审工作开展情况，认为目前最大的问题就是监督型审计业务开展得比较多，对重点领域的监督比较欠缺；委托审计质量监管存在短板[8]。

1.3文献述评

对研究型审计的相关研究侧重于对其内涵的探讨，并有少量文献对其类型和应用条件进行了重点研究，为研究奠定了一定的理论基础。对高校内部审计的研究，绝大多数都是围绕审计的内容、手段展开的。从整体上看，目前国内外对研究型审计和高校内部审计的研究均不够深入，还没有形成系统性的知识体系，而在高校内审工作中融入研究型审计的实践更是有很多空白。本文企图探索如何将研究型审计融入高校内部审计，拓展高校内部审计的广度和深度，一定程度上弥补了国内学术研究文献在这方面的不足。

2高校开展研究型审计的必要性

2.1经济社会高质量发展的要求

进入全面建设社会主义现代化国家新征程的第一个五年，就是“十四五”时期。中国特色社会主义进入新的发展时期，审计赖以生存的环境发生了根本性变化。审计要在新的历史起点上充分体现“经济体检”的作用，在“查病”的同时还要实现“治已病、防未病”的功能。研究型审计要求不仅要分析经济表象，更要努力探索经济现象背后所隐藏的本质问题[9]。

2.2审计事业科学发展的要求

“三个区分开来”的要求需设法创新审计研究成果，实现理论与实践互相促进、有机结合。审计事业要实现科学发展，除了实践上要不断推进，还需要强有力的理论基础。审计工作要把调研贯穿始终，落实到每个环节。审计部门要全面履行审计监督职责，不仅要从业务看财务问题，更为重要的是从政治看业务、财务问题。研究型审计的开展有助于审计人员提高审计站位、拓宽审计视野，站在审计以外的维度看审计、做审计[10]。

2.3推动完善国家治理的要求

中国社会的主要矛盾在新的时代条件下发生了本质的改变。因此必须积极开展研究型审计，充分发挥审计的监督职能，推动国家治理体系和治理能力现代化。站在实践的视角上看，在国家经济社会宏观发展、地区产业经济中观运行、单位组织微观经营管理等各个层面上，审计所发挥的监督作用涉及的范围十分广泛，在国家治理现代化的征程中具有不容忽视的重要作用。

2.4提升审计成果的要求

开展研究型审计可以使得审计工作更富层次化，也可以提高审计的地位[11]。一方面，开展研究的过程是一个强化审计信息和审计报告的质量的过程。另一方面，能够做到“一审多果”“一果多用”，即既有资料、有成果，又有专题研究报告，多项审计成果在一个审计项目中产出，最大限度地多样化审计成果。

3高校研究型审计的内容

3.1审前准备阶段－研究政策法规

在新时代和新的历史条件下，首当其冲的就是要明确高校内部审计所处的位置和努力方向，以及应该发挥的作用，做到不缺位、不越位、不错位[12]。高校审计部门在确定审计项目的过程中，要充分重视、深入分析、认真研究，找准症结，对症下药，对党和国家的重大决策部署以及人民群众急难愁盼问题，特别是当前学校中心工作和涉及师生切身利益的问题，审计部门要把它作为头等大事来抓，助力学校治理体系和治理能力建设。

在开展研究型审计工作的过程中应该熟悉当前的政策环境，根据审计项目的性质仔细研读其所依据的相关政策、法律法规。除此之外，审计人员还要具备纵向思维，以时间顺序为基础对政策的变化过程了然于心。只有熟悉了相关政策和法律法规，依据被审计单位的特点科学制定审计方案，才能精准地发现问题所在。政府会计制度改革后，高校执行的制度由原来的高等学校会计制度向政府会计制度转变。审计人员必须紧紧扣住这一转变，分析不同环境背景下高校适用的不同政策。例如，在开展经济责任审计工作时，需要考虑被审计单位制定的法律法规是否与上级文件相违背，被审计领导干部是否严格遵守现有的政策规定，履行职责是否完全到位，对于审计发现的问题应承担领导责任还是直接责任等等。

3.2审计实施阶段－研究审计客体

审计客体的差异化是审计业务的类型所决定的。需要把研究审计对象贯穿于审计工作全过程，强化“遇审则研、凡研必透”的思想认识。高校审计部门开展的调查研究应该围绕审计目标和研究主题进行，要最大限度地做到覆盖面广、内容翔实、细致深入，不能泛泛了解，要抓住主要矛盾，有的放矢编制审计方案，不能顾此失彼。比如，对于经济责任审计，需了解被审计对象“三重一大”决策情况、内控制度的建立及执行情况、单位财务收支情况、固定资产管理情况、党风廉政建设情况等方面；在预决算审计中，应重点关注预算管理情况、收入预算的执行情况、支出预算的执行情况以及决算报表等方面。

审计人员在取证过程中要始终本着严谨的原则进行取证。在发现问题苗头时，需结合问题事实和适用法规对问题仔细研判、准确定性，确保可以在审计报告中形成确定的结论，也可以更顺畅地向被审计对象反馈问题，恰到好处地给出风险提示。若发现有疑点案件线索，需要更深层次地探究其形成的原因以及可能产生的后果和影响。现场审计结束以后，需进一步加工处理收集到的原始资料。就经济责任审计而言，要对被审计对象从目标任务完成情况、廉洁从政情况、政策法规执行情况、履行职责情况等多角度全面开展综合研判，对风险大小和问题严重程度进行定量或定性分析。

3.3审计报告阶段－研究审计问题

研究型审计的中心思想是以问题为导向，沿着查找问题－分析原因－提出建议的思路开展审计工作。审计报告不能是简单的文字数据堆砌，要做到重点突出、逻辑清晰、言简意赅、结论准确。审计报告在描述问题时应遵循问题发现、问题分析、违反法律法规、审计建议的顺序，做到条理清晰、一目了然。对普遍性问题、苗头性问题以及屡次出现的问题要从体制机制制度的视角深度剖析根源，探究问题背后所隐藏的制度漏洞、机制缺陷以及体制障碍。在审计报告之外，需编制审计发现问题清单，进一步压实被审计单位的整改主体责任，建立健全整改查出问题长效机制。被审计单位应立即采取行动，立刻进行整改，做到知错就改、真实有效地整改；同时，对于尚未整改抑或整改不彻底的事项，要明确责任人、计划完成时间及拟采取的具体措施。

4高校研究型审计的开展路径

4.1创新审计理念思路

为了适应研究型审计的新形势，高校审计部门要高度重视并加强对研究型审计的宣传。在日常工作中就要树立起“审计项目就是研究课题”的观念，筑牢研究意识，将研究作为一种思维方法贯穿于审计工作始终。无论是发现问题还是解决问题，审计人员在工作过程中都要有意识地培养自己的研究型审计思维，有力彰显审计的监督作用。

无论是部署中长期工作规划还是制定年度工作计划，审计部门都要聚焦主责主业、有的放矢，将研究型审计贯穿始终。首先，针对如何实施研究型审计开展专题研讨，制定实施计划、推动措施和检验机制，逐步实现研究型审计的常态化、制度化。然后，结合审计实务的需要，加强审计理论学习、研究，推动理论创新、制度创新和实践创新。

4.2建立健全保障机制

一方面，要强化研究意识、提升研究能力，建立学习培训保障。审计人员自身要培养自主学习、终身学习的意识和能力，利用工作之余的时间加强学习，拓展自己的知识领域。

除此之外，审计部门要深入了解研究型审计面临的新形势、新要求，想方设法搭建学习交流平台，为审计人员提供在职培训、挂职锻炼、经验交流的机会，找准方向、对症下药，加强审计人员的政治锤炼、实践锻炼、专业训练，提高审计人员履职胜任能力，筑牢人才队伍支撑。

另一方面，要强化研究工作制度建设，建立工作规范保障。制度建设是指导工作方向、落实工作要求、规范工作行为的重要方式。审计部门应建立健全各项理论研究规章制度以及研究型审计实施意见，从制度层面保证审计理论研究工作的持续健康发展。

4.3加强对审计结果的分析提炼

审计结果材料和审计问题信息纷繁复杂，审计人员要积极开展审后复盘，注重加强归纳提炼、分析综合，对审计中发现的问题进行系统化、条理化整理，从而找出问题产生的根源和发展逻辑，进而准确区分问题类型，对不同问题进行不同分析，如此一来可以使审计报告的针对性、时效性得到提高。另外，要坚持开放共享、优势互补，强化对研究成果的提炼运用。梳理分析以往审计资料，建设优秀案例库，集中研讨，交流学习，使好的经验做法入脑入心。这样便可以全方位多层次加深对审计对象特点和规律的把握，以点看面，以微观看宏观，以变化看趋势，以现象看本质。

基金项目：湖北省教育厅人文社科项目《数字化治理赋能企业绿色发展的机制与路径研究》（项目编号：23Y093）

参考文献：

[1]郑石桥,刘星锐.研究型审计：内涵、类型及运用条件[J].南京审计大学学报,2022(01):18-25.

[2]戚振东,张紫璇.研究型审计：一个理论分析框架[J].会计之友,2022(06):118-124.

[3]张冬霁.用信息化手段推进研究型审计[J].中国审计,2010(24):26-28.

[4]许亚.研究型审计必须聚焦重大现实问题—公共投资审计近年来的探索与思考[J].审计研究,2022(01):20-24.

[5]晏维龙,庄尚文.试论研究型审计的国家治理效能[J].审计研究,2022(01):13-19.

[6]兰艳泽,宾瑜.高校内部审计质量控制的现状及对策[J].财务与金融,2008(01):49-51.

[7]钱华.高校内部审计质量控制研究[J].财会通讯,2010(21):79-81.

[8]黄文光.内部审计服务高校治理的现状与对策—以浙江省高校为例[J].宁波大学学报(教育科学版),2016,38(04):63-68.

[9]李竹.研究型审计开展路径研究[J].会计研究,2022(04):136-138.

[10]王永梅,许莉,周旭东,尹花.研究型审计：内在逻辑与实践探索[J].会计之友,2022(01):119-123.

[11]晏维龙,李曼.研究型审计的人才效应研究[J].审计与经济研究,2022,37(01):11-18.

[12]胡汇祾.“研究式审计”在内部审计实践的应用策略[J].岭南师范学院学报,2021,42(01):111-117.

审核：刘   坤

责编：王世明

编辑：刘   彬