随着医疗行业的迅速发展和市场竞争的加剧，医院在提供高质量医疗服务的同时，更加注重成本管理。尤其是眼科医院作为专科机构，其特定的治疗与手术项目对成本的敏感性显得尤为重要。本文旨在运用作业成本法（Activity-Based Costing, ABC）对长沙某眼科医院的成本进行深入分析与管理，明确每项服务和治疗的真实成本，从而为医院的运营决策提供基于数据的支持。

文/刘昱宸

作业成本法是一种通过对医院内各项作业活动进行精准成本核算的方法。它通过识别和分析不同活动消耗的资源，帮助管理层更清晰地理解成本构成，并有效落实资源的合理配置。在我们的研究中，选取该眼科医院为案例，结合其各项医疗服务、手术、检查等活动的具体数据，建立了详细的成本模型。

一、问题背景

近年来，医疗行业面临着日益严峻的挑战，尤其是在经济不确定性和健康服务需求不断增长的背景下。随着各类医院间的竞争加剧，医疗机构不再仅仅关注如何提供高质量的医疗服务，更加重视如何在控制成本的同时提高运营效率。这一趋势在眼科医院中尤为显著，因为眼科治疗通常涉及多种复杂的医疗程序和高昂的设备费用，如何实现有效的成本管理已成为医院管理层必须面对的关键问题。

在此背景下，作业成本法（Activity-Based Costing, ABC）作为一种先进的成本管理工具，逐渐受到医疗机构的关注。作业成本法的核心理念是通过分析医院内各项作业活动的资源消耗，揭示各项服务的真实成本。这一方法不仅能够帮助医院管理层更清晰地理解各类医疗服务的经济效益，更能为优化资源配置、提高服务效率提供指导。

在这样的背景下，运用作业成本法对某眼科医院进行深入的成本分析，显得尤为必要和迫切。这将为医院的管理决策提供科学依据，并推动医院在复杂市场环境中实现高效运营与可持续发展。

二、资料条件

本报告所用数据主要来自三个Excel表格：标准成本、结算项目汇总、设备对应收费项目效益情况统计。其中，第一个表格中包含单焦点框架眼镜验配、功能性框架眼镜验配、角膜塑形镜验配、角膜塑形镜复查四个项目对应的资源消耗表及相应的薪酬、设备、低耗品标准成本表。第二个表格说明了单焦镜和功能性镜对应的服务项目以及各项目对应的人工费、药水费等使用数量。第三个表格内容为：各项目对应的设备使用情况和二者的实际使用次数。

三、问题分析

我们在本报告中采用成本作业法进行计算，由于主观模型的约当赋值极具专业性，对于非医疗行业的人员来讲，其基础参数难以得到准确验证，因此基于业财融合的角度，主观模型并不能完全打通业务与财务的隔阂。众所周知，医院的总成本包含直接成本和间接成本两大项；而我们要想真正做到对其成本管理不重不漏，进而提升其效益，需尽量对两个成本做到全面考虑。因此，笔者又分别对直接成本和间接成本进行更细划分，其中直接成本包括可计费耗材、药品类、直接人工成本以及专用设备使用成本；间接成本包括材料差额、人工差额、大楼折旧、设备差额、上级摊入和本级发生。

综上所述，眼科医院在成本管理中面临诸多挑战，迫切需要采用作业成本法等科学管理工具，以识别和控制各项活动的成本，优化资源配置，实现全面的经济效益提升。

四、研究思路

在计算该眼科医院总成本时，考虑将其分为直接成本和间接成本来计算。在直接成本中，笔者将可计费耗材和药品类项目统称为材料类项目。其中可计费耗材指的是需要单独开单收费的医疗耗材，在附件表格中对应的是附表7低耗品标准成本表中的部分项目，例如：病历本、纸质处方单等；而药品类项目顾名思义就是在手术过程中使用的收费药物，类型以各类眼液为主，对应附表7中美多丽（散瞳用）、复方右旋糖苷滴眼液等。

直接人工成本：在该眼科医院中，所有医护人员各司其职，分别负责不同的项目要求，故我们在计算这类成本时，应该按照不同的项目将他们平均分配到各自岗位、并依照各自每年实际工作时间加权，得到最终人工成本。大致思路为：通过各自年薪和实际工作时长求得各自作业成本，再将各自作业成本与其对应实施项目平均耗费时长相乘得到该行业管理人员对应的人工成本，最后对所有项目负责人员得出的人工成本作和得出该眼科医院直接人工成本。

专用设备使用成本：在本模型中，治疗项目相关业务需要分摊的设备成本指的是治疗专用设备的成本。其中“专用设备”的定义为除去该对应项目中其他项目不使用的设备（其中由于各项目之间的交互性，相同设备可能会在不同项目中重复使用），唯一差别仅在于服务项目的类型不同。

治疗专用设备的成本不能简单地选择次数作为分摊标准，而应该与人工成本的分摊标准一致，结合具体的使用时间来核算成本。

回归到本报告中，专用设备的使用成本可近似等于：各设备的作业成本与其对应的项目平均耗费时间相乘再求和。

以上是直接成本的大致计算过程，而间接成本作为作业成本法的重头戏，其计算过程相对复杂。

五、问题模型建立求解

（一）数据整合

数据处理是指将原始数据通过各种方法和技术进行收集、整理、分析和转换，以生成有用的信息和知识的整个过程。其主要目的是将原始数据转化为更易于理解和使用的信息，以支持决策、提高效率、优化操作等。在该主观模型中，由于所给数据集过于繁杂，其中掺杂了很多与该模型无关的数据，故为了使实验更为简便，我们将此类数据进行删除，并补齐相关缺失数据。最终，我们将该医院主攻的四大类项目及其相关实验数据录入统计软件SPSS中。

（二）成本计算

该生产模型分出的成本类别可以用以下四个公式归纳相关关系：

C=D+InD

D=Ci+H+E

Ci=Mci+Mmi

InD=△M+△H+△E

（三）材料类项目（Ci）

该项目分为可计费耗材和药品类成本（Ci=Mci+Mmi），其中Mci代表各项目所需的低耗品成本，Mmi代表各项目所需的药品成本（主要包括各类眼液）。因此我们采取简单求和方式进行计算。

该模式也可进一步细化。当业务记录i 对应医疗项目是可计费耗材项目时，该项目成本与药品无关，即等于 0，项目单位成本Ci等于耗材单位成本Mci；同理，当业务记录i 包含的医疗项目是药品项目时，该项目成本不涉及可计费耗材。可看出，该项目成本求得结果较小，在直接成本乃至总成本中所占比例不大，在一定程度上也显示了当今医疗水平的发达以及重要性。

（四）直接人工成本

薪酬是眼科医院医护人员管理的重要组成部分。通过合理的薪酬结构、激励机制以及福利政策，不仅可以吸引和留住优秀的医疗人才，还可以提高医护人员的工作满意度和积极性，最终提升医院的整体服务质量。不过，不是全部的薪酬都会纳入到医院的成本管理之中，而只有真正的劳动时间才会算作直接人工成本。例如，工作时间算法为：（1）薪酬计算每年工作时间：22天/12月×7.5小时×60分钟。（2）实际有效工作时间为薪酬计算时间的60%。（3）年度实际有效工作时间为71280分钟/年。

综上所述，我们将所有数据内容汇总为表1：（表1 四类项目成本计算表）

最终，在对该企业进行成本管理的问题中取得阶段性的成功，该眼科医院在2024-1-1至2024-8-31八个月的时间中，全院的总成本为170.2万元。

综上所述，本研究以作业成本法为工具，对所选眼科医院在2024年1月至8月期间的核心医疗服务项目进行了系统、细致的成本核算与分析。通过构建涵盖直接成本与间接成本的完整模型，我们不仅厘清了各项作业活动的真实资源消耗，也为医院管理层提供了可量化、可落地的成本优化路径。未来，随着数据的持续积累与模型的动态迭代，作业成本法有望进一步融入医院的预算编制、绩效评价与战略决策之中，助力医疗机构在高质量服务与精细化运营之间实现良性循环，迈向可持续、精益化发展的新阶段。

（作者单位：中南大学数学与统计学院）

审核：刘   坤

责编：明贵栋

编辑：刘   彬