伴随经济全球化与市场竞争的加剧，企业的生存与发展环境愈加复杂，作为企业经营管理重要环节的会计工作，其内部控制的重要性愈发凸显。会计内部控制体系可通过规范会计核算流程、监督财务收支活动、防范财务舞弊行为，保障企业资产安全、财务信息真实可靠，进而铺垫其自身平稳发展的道路。因此，深入探究企业会计内部控制体系的优化路径，具有重要的现实意义。
一、当前企业会计内部控制体系存在的主要问题
（一）制度执行流于形式，缺乏有效落地保障
虽说越来越多的企业开始制定较完善的会计内部控制制度，但是执行中暴露出“重制定、轻落实”这一问题。一方面，制度内容并没有与企业实际经营情况相吻合，导致制度难以被有效执行；另一方面，员工对制度的认知与理解有待提升，较多员工缺失严格执行制度的意识，存在随意简化流程、违规操作等问题。
（二）风险评估机制滞后，难以应对复杂风险
企业在生产经营过程中，面临的风险愈加多样和复杂，包括市场风险、信用风险、操作风险等，多数企业的会计内部控制风险评估机制因滞后难以应对这些风险。一是评估风险的范围狭窄，仅关注财务核算环节，导致风险识别不够全面；二是评估风险的方法单一，多采用定性分析，缺乏定量分析工具，风险发生概率及影响程度难以准确评估；三是风险评估缺乏动态性，即开展评估工作的过程中并未充分考虑内外部环境变化，评估结果的参考价值有限，企业也难以结合评估结果提前预警并有效应对潜在风险。
（三）监督考核力度不足，激励约束机制不完善
监督考核是保障会计内部控制体系有效运行的关键手段，但部分企业并未在这方面投入较多时间、精力和资源。一方面，内部监督机构不够独立，受制于管理层，监督作用难以充分发挥。另一方面，考核指标设置不合理，会计内部控制执行情况并未纳入绩效考核体系，或考核权重过低，导致员工的制度执行不够积极。另外，激励约束机制不完善，并未奖励严格执行制度的员工，打击违规操作行为的力度不够，难以形成有效的约束机制。
（四）信息化建设薄弱，技术支撑能力不足
在数字化背景下，信息化技术为会计内部控制体系提供了重要的技术支撑，部分企业的信息化建设相对薄弱。一是会计信息系统功能不够完善，会计信息系统未配置预算管理、资金监控等模块，不仅难以满足基本的会计核算需求，也无法对会计业务进行全流程管控；二是信息系统集成度低，会计信息系统并未与业务系统、供应链系统等共享数据，导致数据传递不及时、不准确，内部控制效率受到直接影响；三是信息安全保障不足，因欠缺完善的信息安全管理制度与技术防护措施，企业面临多样的信息安全风险，企业会计信息安全受到较大威胁。
二、企业会计内部控制体系的优化路径
（一）强化制度落地执行，构建适配性执行保障机制
针对制度执行流于形式的问题，企业可从制度适配性优化与执行监督两方面切入，构建较为完善的执行保障机制。
首先，优化制度内容，确保制度与企业实际经营情况高度契合。企业应结合业务流程再造，全面梳理和修订现有的会计内部控制制度，通过调研明确各业务部门的需求与痛点，将制度条款进一步细化，明确各岗位的职责与权限。其次，加大制度培训与宣传力度，全面提升员工的执行力。企业应定期开展会计内部控制制度培训，用案例分析、情景模拟等手段，深化员工对制度执行重要性的认知和理解，主动学习并掌握制度执行的具体要求。另外，利用广播、微信群等多种渠道，积极宣传制度，让制度深入人心。最后，建立制度执行的跟进机制，定期检查与评估制度的执行情况，发现问题及时解决，确保制度落实到位，体现应有的价值。
（二）构建动态风险评估体系，提升风险防控能力
为灵活与有效地应对复杂多变的风险环境，企业需构建全面、动态的会计内部控制风险评估体系。
其一，扩大风险评估范围，将业务流程、供应链管理、投融资活动等纳入风险评估体系，确保风险评估全面覆盖。例如，在供应链管理中，将供应商信用风险、原材料价格波动风险等纳入风险评估范围，及时识别潜在风险点；其二，创新风险评估方法，依托定性与定量分析工具，提升风险评估的准确性和可靠性。企业可灵活运用风险矩阵、蒙特卡罗模拟等定量分析方法，可量化评估风险的发生概率及影响程度，让评估结果一目了然，顺势制定相应的应对策略。例如，针对高风险的应收账款客户，可采取缩短信用期、要求提供担保等应对举措；其三，建立风险动态更新机制，定期评估风险，敏锐洞察内外部环境变化对企业风险的影响，制定更具针对性的应对策略，确保企业及时预警并科学合理地应对潜在风险，为企业争取化解风险或减少风险负面影响的宝贵时间。
（三）完善监督考核机制，强化激励约束作用
科学有效的监督考核能够保障会计内部控制体系有效运行，企业需重点提升监督独立性和优化考核激励机制，进而达成完善监督考核机制的目的。
一方面，强化内部监督机构的独立性和权威性。企业将内部审计部门抽离出财务部门，让其隶属于董事会或监事会，避免内部审计工作受到管理层的干扰。另外，强化内部审计队伍建设，注重让审计人员明确自身职责与权限，提升其专业素质与业务能力，增强岗位胜任力。在此基础上，定期开展会计内部控制审计工作，全面检查制度执行情况、风险防控效果等，发现问题及时整改。另外，积极引入外部监督机制，聘请第三方审计机构对企业会计内部控制体系进行审计评估，形成内外监督合力。
另一方面，优化绩效考核体系，发挥更突出的激励约束作用。企业需将会计内部控制执行情况纳入绩效考核体系，设置合理的考核指标与权重，如制度执行合规率、风险事件发生率等，将考核标准与评价方法一一明确。着重奖励严格执行制度、表现优秀的员工，包括奖金、职位晋升等，同时严肃处理违规操作、导致风险事件发生的员工，结合情节严重程度给予警告、罚款、降职等惩罚措施，形成“有奖有惩、奖惩分明”的激励约束机制，从而强化全体员工执行制度的积极性。
（四）推进信息化深度融合，提升技术支撑能力
数字化背景下，企业还应在会计信息化建设方面投入较多精力、资源和时间，将信息化与会计内部控制体系深度绑定，提升技术支撑能力。
首先，完善会计信息系统功能，实现全流程管控。企业应立足实际情况，选用功能完善的会计信息系统，增设预算管理、资金监控、风险预警等模块，实现对会计业务的全流程管控。例如，通过预算管理模块，完成对预算编制、执行、分析与考核的全过程管理，保障预算执行的合规性。其次，强化信息系统集成，将信息共享并体现其价值。企业应将会计信息系统与业务系统、供应链系统等集成对接，确保数据及时、完整地传递，让会计信息与业务信息保持一致。例如，将采购业务系统与会计信息系统进行集成，确保采购订单、验收单等信息自动上传平台并完成对多个部门的共享，减少重复操作，提高工作效率，降低操作风险。最后，加强信息安全保障，避免数据外泄、被篡改等。企业应建立健全的信息安全管理制度，将信息安全责任细化到部门和个人身上，落实一系列防护举措，如对信息系统进行访问控制、做好数据备份、启用防火墙防护等，全方位保障企业会计信息安全。
会计内部控制体系在企业发展进程中发挥着关键作用，其完善性和有效性会直接影响企业的财务安全、经营效率与可持续发展。虽说当前企业在会计内部控制体系建设中存在诸多不足，但只要找准问题根源并采取针对性应对举措，方可提升会计内部控制效能。今后，企业要密切关注内外部环境变化，不断优化会计内部控制体系，方可在激烈的市场竞争中脱颖而出并实现更高质量的发展。
（作者单位：山东农业大学）
审核：刘 坤
责编：明贵栋
编辑：刘 彬