近年来，金融机构的成本压力不断上升，经济增速的换挡以及激烈的市场竞争显著压缩了金融机构的利润空间。然而随着金融科技的快速发展，科技支出金额不断攀升，金融机构科技投入规模由2019年的2252.60亿元增长至2023年的3558.15亿元。随着金融自主创新战略的深入推进以及数字化转型的加速，测试费用的投入或将呈现刚性增长趋势。在此背景下，探索测试费用资本化的可行性，对于金融行业的持续健康发展具有重要现实意义。

文/张艳凤

一、金融行业信息系统测试费用解析

信息系统测试费用是指在信息系统的开发、部署或升级过程中，为确保系统质量、稳定性和安全性而产生的费用，包括人工成本、测试工具及软件授权费用、服务器等硬件资源费用、数据等其他费用。测试费用的投入对于确保企业信息系统的稳定运行、降低系统故障风险以及提升用户体验具有重要意义。影响信息系统测试费用的因素包括：

（一）信息系统的规模与复杂度

测试费用与系统的规模和复杂度密切相关，大型复杂系统通常需要更多的时间和人力资源来进行全面测试，费用相对较高。例如，金融核心系统涉及众多功能模块，每个模块可能需要不同类型的测试，如单元测试、集成测试和性能测试。功能模块数量越多，测试的难度和成本也会增加，不同功能模块可能涉及不同类型的测试，如支付模块可能需要进行高并发测试，而风险评估模块可能需要进行数据准确性测试。

（二）技术难度

新技术的应用会增加测试成本，如果项目采用了新兴的技术框架或工具，可能需要额外的培训和研究时间，导致成本增加。例如，采用区块链技术的金融系统，测试其安全性、数据一致性和交易性能需要更多专业技能和时间。集成测试需求也会增加费用，当系统需要与多个子系统或第三方服务集成时，协调和测试的难度会更高，这也会影响总体费用。

（三）外部资源依赖

部分金融机构选择将测试环节外包，选择专业的第三方测评机构进行部分或全部测试工作，虽然可以获得更高质量的服务，但费用也会相应增加。

（四）定制化需求

在金融行业中，由于业务的复杂性和多变性，购买的标准化产品难以契合企业独特的业务流程、风险管控需求以及合规标准，因此，金融企业通常需要进行大量的定制开发。定制开发使得产品架构和功能逻辑更加复杂，定制化系统的测试流程往往比标准化的测试流程更加耗时费力，因此价格也会相应提高。

二、会计制度关于测试费用资本化的相关规定

（一）测试费用资本化的制度依据

根据《企业会计准则第6号—无形资产》，外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出；自行开发的无形资产，其成本包括自满足确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。

《准则第6号—应用指南（024）》对达到预定用途发生的其他支出进行了补充：直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。因此测试费用可以跟随其测试的信息系统，在信息系统资本化时一起计入无形资产的成本。

（二）测试费用资本化与费用化的区分

对于金融行业信息系统测试费用的会计处理，需要根据费用的性质和相关准则进行判断。如果测试费用是用了开发或改进信息系统的核心功能，并且这些功能能够为企业带来经济利益流入，且符合资本化条件，那么可以考虑资本化。例如，对于新开发的银行核心系统测试费用，如果测试是为了确保系统上线后的稳定性和合规性，并且系统上线后能够为企业带来长期的收益，那么这些测试费用可以计入无形资产，并进行摊销。如果测试费用是为了解决系统运行中的临时问题，或者是为了满足短期的业务需求，那么通常应费用化处理，计入当期管理费用。

（三）测试费用资本化对企业的影响

测试费用资本化对金融企业的影响是多方面的，既包括积极的财务和战略影响，也伴随着管理和合规方面的挑战。

1.有利影响

将测试费用视作一种资产，在其测试的无形资产使用期限内摊销，可以准确反映资产成本，有利于企业在财务报表中准确地反映出相关资产的价值，避免因一次性费用化导致当期利润大幅下降，为企业相关财务决策提供准确的依据，同时企业总资产比重增加，还向外界传导了企业资产状况较好的信号，增强企业的市场竞争力。

信息系统测试项目费用资本化后，当期的变动费用就转换成固定费用按期摊销，节约当期的变动费用，能更好的应对目前费用紧张的局面，减轻业绩压力，实现企业利润最大化的目标。当期变动费用的节约还有助于企业将资源集中于长期战略项目，提升整体运营效率和创新能力。

2.不利影响

测试费用资本化对企业项目管理提出了更高的要求，首先需要区分费用化和资本化的测试费用，对测试费用进行详细的分类和计量，包括测试人员的薪酬、测试设备的折旧、测试软件的许可费等，同时还要做好项目过程管理，做好测试费用分摊到信息系统项目过程的记录。

另外，测试费用资本化增加了监管和审计风险，企业可能会为了粉饰报表而调整测试费用资本化金额，这种行为违反了会计准则，从而可能会引发相关合规性风险。

（四）资本化过程中易出现的问题

1.测试费用资本化分摊不准确

尽管新会计准则对无形资产资本化的内容进行了详细规定，但在实际操作中，由于企业管理层和财务人员对判断标准的理解深度不同，对资本化范围和条件的认识也存在差异，使得在资本化确认过程中不可避免的存在一定主观因素。当测试费用分摊至不同项目时，判断这些项目是否符合资本化条件，以及分摊的测试费用是否能够资本化，往往难以准确界定，从而导致资本化分摊的准确性受到影响，进而影响到财务数据的准确性。

2.外包测试费用的支付周期与信息系统结转周期不一致

在金融行业的信息化建设过程中，将外包测试费用资本化时，测试费用支付周期与信息系统资本化周期不一致的问题较为常见。通常情况下，外包测试费用一般按季度进行结算，这是基于外包服务提供商的运营模式与成本核算周期所定，而信息系统的资本化则是在其开发完成并达到上线验收条件时进行，这种周期不一致的情况给测试费用的分摊带来了诸多困难。按季度结算的外包测试费用，难以精准匹配到信息系统开发的各个阶段，导致在资本化过程中，费用分摊缺乏科学依据，若简单将季度费用平均分摊，可能无法真实反映系统开发进度与成本投入。

3.资本化时点难以界定

外购软件及外购软件的定制开发阶段比较清晰，各个阶段的界限比较明确，当软件达到预定的使用状态时进行上线验收，同时会计上进行资本化处理，对应的测试费用同步进行资本化。然而，对于内部自行开发的信息系统，由于缺乏明确的行业标准和规范，可能存在研究阶段和开发阶段划分模糊，研发费用资本化时点难以界定的问题。正因为界限模糊，操作具有较大的灵活性和主观性，部分企业可能会借此机会操纵利润，将不该资本化的测试费用进行资本化，从而虚增利润，这种情况严重影响了财务数据的真实性。

（五）加强资本化的管理措施

测试费用资本化的过程容易在资本化分摊金额、外包测试费用支付与信息系统结转周期匹配以及资本化时点界定等方面存在诸多问题，这些问题不仅影响财务数据的准确性与真实性，还可能导致企业利润被不当操纵，误导投资者及其他利益相关者的决策。为解决这些问题，企业需优化项目管理，加强对会计准则的深入理解与执行，强化监督机制，确保资本化管理科学合理。

1.提升项目管理水平

系统测试作为科技项目成功实施的重要保障条件，其资本化实施需要合理完善的管理依据。首先，企业需要建立详细的项目管理流程，详细记录每个项目开发阶段的进度、测试范围和费用支付情况，以便准确分摊测试费用。其次，设立严格的费用审批和复核机制，确保每笔测试费用的支付和资本化处理都有充分的依据和记录，定期对费用分摊情况进行复核，及时发现并纠正错误。此外，如果信息系统开发周期较长，可能跨越多个季度甚至年度，还需要对测试费用进行跨期分摊。

2.提升财务管理水平

测试费用的资本化需要满足一系列条件，包括技术可行性、完成意图、经济利益流入等。在按季度支付测试费用的情况下，企业需要在每个季度末评估这些条件是否满足，以确定哪些费用可以资本化，哪些应该费用化。这增加了会计处理的复杂性，需要企业财务人员提升自身专业能力，能够根据业务情况准确进行财务处理。对于按季度支付的测试费用与信息系统的开发进度不匹配的问题，在合理估算已支付费用中与已完成开发部分对应的金额基础上，还需要进行严谨的会计处理，以确保财务信息的真实性和合规性。

3.提升信息披露质量

近年来，金融监管机构持续加大监管力度，强调“长牙带刺”的监管态度，因此在测试费用资本化的过程中要关注过程的合规性。在财务报告中详细披露测试费用的分摊方法、资本化和费用化的具体金额及项目情况，提高财务报表的透明度，有助于降低合规性风险。

4.加强内外部审计，形成监督制约机制

为了确保资本化处理的准确性和合规性，加强内外部审计并形成监督制约机制至关重要。首先，建立常态化内部审计机制，内部审计部门应重点关注测试费用的资本化条件是否满足，如技术可行性、经济利益流入等，评估费用分配的合理性，确保资本化处理的准确性。其次加强外部审计检查，接受第三方的审计监督，将测试费用资本化相关的书面文件、记录及运行轨迹与企业实际情况进行核对检查，检查企业研发费用资本化的情况，关注企业是否存在测试费用资本化处理不符合规定、管理层因业绩压力对测试费用进行不当处理等相关情况，确保资本化处理符合会计准则和监管要求。

在金融行业数字化转型加速推进的背景下，信息系统测试费用资本化问题的研究具有重要的现实意义。通过对测试费用资本化的深入探讨，不仅可以为企业在费用紧张的环境下提供一种优化财务结构、提升资产质量和盈利能力的有效途径，还能促进企业更加科学地管理和核算信息系统相关的支出，推动金融行业的可持续发展。

然而，测试费用资本化并非一蹴而就，其在实施过程中面临着诸多挑战。从资本化分摊的准确性到外包费用支付周期与资本化周期的匹配，再到资本化时点的界定，每一个环节都需要企业具备高度的专业能力和严谨的管理态度。只有通过提升项目管理水平、财务管理水平，加强信息披露和内外部审计监督，才能确保资本化处理的科学性、合理性和合规性。

结语

未来，随着金融科技的不断创新和监管要求的日益严格，金融企业需要持续关注测试费用资本化的相关准则和政策动态，结合自身业务特点和发展战略，不断完善资本化管理机制。同时，企业应积极借助数字化工具和智能化手段，提升测试费用管理的精细化水平，为企业的财务健康和长期发展提供有力保障。在这一过程中，金融企业不仅要追求经济效益的最大化，更要注重合规经营和社会责任的履行，以实现金融行业的稳健发展和高质量转型。

（作者单位：北京阳光消费金融股份有限公司）

审核：刘   坤

责编：明贵栋

编辑：刘   彬