摘要：农村商业银行的成本构成复杂，日常成本管理中存在许多不确定因素，适当应用管理会计工具可以不断改进成本管理流程，提高农村商业银行的经营管理水平，辅助商业银行成本决策制定，最终达成可持续发展的目标。基于此，本文首先分析管理会计对农村商业银行成本管理的作用，其次探讨我国农村商业银行成本管理现状，最后提出加强全面成本管理、应用作业成本法、引入全面预算管理等优化措施，旨在发挥管理会计价值提高农村商业银行成本管理水平，以供参考。

关键词：农村商业银行；管理会计；成本管理；全面预算管理；作业成本法

赖小雄

（泉州农村商业银行股份有限公司 福建 泉州 362000）

引言

随着我国经济飞速发展，金融市场也正经历深刻变革，而商业银行面临的市场环境更复杂，行业竞争也日趋激烈，政府监管随之收紧，这些都会对农村商业银行的经营管理水平提出更高要求。农村商业银行的日常运行期间，成本管理工作占据重要地位，适当应用管理会计加强成本管理，推进农村商业银行成本工作的不断革新，在保障成本管理效率和质量的前提下，优化银行内部资源配置，进一步提高商业银行战略管理水平。然而，农村商业银行的成本构成复杂，且透明度偏低，对成本分配与管理模式要求严格，有必要持续加强管理会计应用研究，构建现代化的成本管理体系，提高农村商业银行成本管控水平，进而获取更大的市场盈利空间。

1管理会计对农村商业银行成本管理的作用

1.1提供可靠的产品成本信息

商业银行作为金融服务机构，内部业务的综合性和复杂性比较强，这对成本管理工作提出更高要求，银行内部的各项支出很难直接转化为业务成本，自然不能精准核算业务盈亏情况，进而影响银行后续的成本分析、业务考核等。而通过管理会计的合理应用，逐步转变了传统成本管理模式的局限性，可以为成本部门提供真实可靠的产品服务成本信息[1]。例如：作业成本法是管理会计中的一种，借助该管理方法细化商业银行成本工作，逐步分解成本资源消耗价值，同时分配给作业，然后将各作业环节价值经过汇总后向最终的产品及服务分配，整个过程中可以凭借资源动因、作业动因，促进成本与产品服务二者的有机结合，然后根据其发生的相关逻辑关系，合理开展成本分配工作，在保障商业银行成本数据真实准确的前提下，为内部管理工作提供可靠的产品服务成本信息。

1.2提升经营管理水平

结合西方国家在商业银行的管理会计应用实践经验，构建管理会计体系对于规范银行成本行为、提升经营管理水平成效显著。通过合理运用作业成本法、责任会计、全面预算等先进工具，能够逐步优化现有成本管理模式。科学分配和使用成本资源，围绕银行战略管控成本收支，可有效降低运营管理成本，创造更多经济效益。此外，管理会计的应用会推动商业银行管理层面发生明显变革，包括调整组织机构、优化内控管理、完善业务流程等。明确成本管理职责后，围绕预期目标定期对各部门进行绩效评估，评估内容不但包括成本目标的达成，还涉及成本资源与相关费用的消耗，这势必会促进银行成本经营管理水平的大幅提升。

1.3促进农商银行战略管理

在农村商业银行成本管理中，管理会计从财务报表、预算编制、成本分析等领域提供了及时准确的成本信息，为银行战略决策制定提供翔实数据支撑，促进战略管理落地。在管理会计应用期间，根据商业银行战略规划明确成本管理目标，配套构建完善的绩效评估指标体系，由此监控并评估银行内部各项业务活动，及时发现管理问题并采取有效措施进行改进，有助于银行战略目标的实现[2]。并且，管理会计贯穿于农村商业银行业务全过程，将其应用在成本管理领域，围绕成本目标和管理要求进行决策评估，查看决策制定是否有效，与战略规划是否一致等，以此为基础改进管理决策，提升农商银行战略水平和竞争力。

2我国农村商业银行成本管理现状分析

2.1成本结构复杂且透明度低

农村商业银行与常规企业有所不同，自身肩负着为地方经济发展提供金融服务的重大职责，成本结构相对复杂，且成本透明度低的问题确实存在，这主要源于其业务特性、管理现状及外部环境等多方面因素。与传统企业的成本构成相比，农村商业银行更加复杂多样，其中涵盖资金成本（存款利息支出）、风险成本（贷款损失准备）、运营成本（人力、折旧、网点费用）、税费成本等多个环节。并且，为支持“三农”和小微企业发展，农商银行往往需要承担政策性贷款所带来的低收益或其他不良风险，进一步推高了成本。此外，农村金融机构的信息披露相对滞后，缺乏完善的信息披露制度，个别农商行更是鲜少进行详细业绩数据的公开公示，仅仅披露存款业务等相对片面的信息，无法保障成本信息的透明度[3]。以山东某农村商业银行为例：该行的股权质押比例约为50%，但市场环境对其内部质押资金规模、用途以及行业影响等信息了解甚少，增加成本管理难度，进而引发对成本信息透明度和股权稳定性的质疑。

2.2传统管理模式滞后

农村商业银行所采用的成本管理模式滞后，更多依赖成本费用报销制、成本费用定额管理制等传统的管理手段，缺乏对先进管理分析技术和方法的应用，不能做到对各类成本项目的本量利分析和投入产出分析。对于农村商业银行而言，想要实现管理会计的真正实行，不但要应用先进的管理方法，还需在现代信息技术的支持下，创新成本管理工作载体，综合考虑外部市场环境、行业情形等多方要素，确保成本信息全面完整。然而，个别农商银行的成本信息化水平不高，信息系统更多局限在绩效考核、业务办理等环节，很难真正应用到成本核算与控制领域，不利于成本信息的快速传递与共享，影响成本决策和管理的科学性。

2.3成本资源分配不合理

成本资源分配不合理是农村商业银行成本管理中的常见问题，这些不合理表现不但增加成本工作难度，同时对银行自身经营效率和行业竞争力带来不良影响。具体来讲，区域间资源分配失衡是不可忽视的话题，这是因为一些农村商业银行将资金、技术、人力等大量成本资源投入到经济发达的分支机构或业务活动中，使得这些地区的现有资源过剩，但在一些偏远农村等经济欠发达地区的资源则比较匮乏[4]。在农村商业银行的日常运行中，需要在传统业务（如贷款、存款）中投入大量成本，如果成本把控不严导致金融科技、普惠金融等新兴业务的投入不足，这样会导致银行业务线条资源的分配不均，业务结构更加单一，未来经营发展往往面临诸多资源浪费和可持续受损。

2.4专业人才匮乏

商业银行的成本管理工作对专业人才的需求较高，特别是管理会计工具在成本管理领域中的有效应用，对从业人员的综合素质提出更高标准。然而，农村商业银行现有的财会队伍专业水平不高，对管理会计的理解和认识不够深入，在日常管理期间容易出现成本分析不科学、数据质量准确性不足等情况，成本管理往往局限在短期成本中，限制管理会计作用发挥。农村商业银行在人才建设和培养方面存在一定不足，缺乏必要的教育培训措施，不利于财会人员综合素质提升，间接导致管理会计推行面临困难。

3管理会计在农村商业银行成本管理中的应用策略

3.1加强全面成本管理

农村商业银行的成本控制与经营活动有着密切关联，传统的成本管理模式虽然能够在一定程度上加强开支控制，减少资源浪费，但很难做到各业务环节成本的深层次管控。针对此类情况，农村商业银行要合理运用管理会计工具，通过全面成本管理来规范部门成本行为。

在实践中，商业银行通过内部培训或宣导的方式，引导各部门员工树立科学成本管理观，明确成本管理要求，将成本责任细化到岗到人。配套建立精细化的成本管理体系，修订财务制度，如《财务支出管理办法》《差旅费报销规定》等，保障费用列支标准明确，配套落实审批权限。例如鞍山岫岩农商银行制定《财务管理办法》，要求各成本项目必须严格执行严格审批流程，若开支事项未经审批或审批不到位一律驳回，配套落实发票审核前置机制，严厉杜绝违规支出。加强成本预算约束，建立集预算编制、执行、监督与考评于一体的闭环管理机制，用于对预算执行情况的实时跟进[5]。例如某农商银行依托费用预算信息系统，每月公示各部门的费用拨付与使用情况，减少超预算支出，确保费用开支合规且高效。此外，农村商业银行可以从责任成本管理角度出发，在银行内部设立责任中心，依托管理会计中的成本分摊方式，认真做好部门、产品、客户群体等各环节的成本归集与分摊处理，逐步完善全面成本管理流程，严格把控银行成本收支。

3.2科学应用作业成本法

作业成本法是农村商业银行管理会计中的一种常见方法，强调以资源为驱动，根据实际成本需求将资源合理分配到作业领域，然后经过归集处理向对应产品与服务中分配资源，最后精准核算出该产品或服务中的资源消耗，即成本。将其和传统成本核算管理方法相对比，作业成本法的侧重点则明显不同，它会更关注产品和服务的作业过程，并以此来分析资源消耗情况。商业银行内部资源通常包括人力、资金、营销、租金等成本。按作业成本法的要求，需要设立作业中心部门，由这个部门来统筹安排银行内部的业务活动，分析清楚成本类型后，再把这些成本归集到相应的作业成本中心，这样就能把最初的资源消耗合理归集和处理到具体业务活动中了。在完成以上操作后，合理拆分作业中心中的各类资源消耗价值，然后根据银行内部业务安排和成本需求，有序分配到各产品与服务中。例如，在银行网点柜员的某项业务处理中，按照作业成本法将业务从一个整体拆分成多个部分，将拆分后的产品或服务作为独立形态对待，再借助作业成本法把资源分到对应的任务里，就能算出某项任务的实际花费。在接下来的成本管理中，银行要分析这些作业的成本构成和特点，找出其中成本高的环节，看看不同业务的成本支出合不合理，最后才能作出科学的成本管理决策。

3.3引入全面预算促进成本管控

在农村商业银行成本管理中，全面预算管理起到规划、调整与监控的作用，可以实现对成本项目全生命周期的管控，在明确各职能部门工作目标的前提下，推进银行战略的顺利落地。在成本管理过程中，农村商业银行应充分利用全面预算管理手段，详细记录并对比经营活动，合理编制成本预算方案，加强预算执行了解业务活动中的成本支出与变化，分析预算数据与实际数据的偏差，以此为基础采取有效措施优化资源配置，规避成本资源浪费。坚持以全面预算管理为实行基础，积极推行业务条线的预算管理，要求农商银行以企业业务、资金业务、个人业务等为出发点，经过细致梳理后形成若干个预算管理线条，然后在利润责任中心中纳入全行财务收支与盈利空间，配套落实预算编制与执行措施，以便实现全行链条式的成本管控策略，发挥全面预算价值促进成本管理顺利落实[6]。此外，农村商业银行应合理应用滚动预算管理，在原有预算体系基础上推行季度滚动预算管理模式，合理划分各行、各部门在预算领域的成本目标，督促各层级责任主体结合当前经营情况，加强成本管控分析，提前预测每季度预算执行成效，确保在预期时间内实现预算计划目标，使成本预算管控更具针对性与有效性。当成本管理责任主体发现预算目标偏离预期时，及时组织相关人员加强原因分析，科学评估偏离程度和影响情况，加强纠偏处理推动预期成本预算目标的实现。

3.4构建基于成本控制的信息化系统

在信息化时代，农村商业银行要善于应用先进信息技术，科学构建成本控制信息系统，推进成本管理创新，为管理会计应用创造便利条件。在成本信息系统平台构建期间，农村商业银行应按照管理会计基本要求，结合自身经营实际和成本管理目标，全面完善成本核算、成本分析、成本控制等功能模块，强调成本系统与银行内部财务、业务系统的精准对接、有效整合各部门、各业务环节的成本数据，通过成本核算与分析，了解一定时期的成本收支变化。通过该信息系统，成本管理会计人员可以随时查阅并调取各职能部门的业务支出数据，就同时期不同年度的成本支出进行对比分析，准确掌握成本活动开展情况，科学评估成本管理措施有效性，为商业银行内部管理提供有效的成本建议。

3.5提高管理人员综合素质

管理会计的应用与实施，促进了农村商业银行成本管理转型，同时对从业人员的专业素养提出新的要求。因此，商业银行应积极转变思想观念，在成本管理中建立起科学完善的人才培养体系，定期对财会人员进行专业化培训，加深他们对管理会计的了解，学习先进的成本管理理念和方法。定期开展绩效考核工作，客观评定银行内部财会人员专业能力，在专业合理的教育活动中逐步打造一支高质量的管理会计人才队伍，持续强化管理会计在成本管理领域的应用效果。

结语

综上所述，管理会计是农村商业银行成本管理的核心工具，在提高成本管理水平，优化成本资源分配中发挥重要作用。在新时期背景下，农村商业银行要善于应用管理会计工具，加强全面成本管理，积极引入作业成本法，利用全面预算管理手段推进成本管理工作落实，科学构建成本控制信息系统，提高从业人员综合素质，多维度推动管理会计在成本管理中的应用，促进农村商业银行稳定发展。

参考文献：

[1]石佳.探讨管理会计在商业银行成本管理中的应用[J].财会学习,2022(28):129-131.

[2]周维.落后地区县级市农村商业银行管理会计应用存在的问题及对策探讨[J].企业改革与

管理,2021(09):168-169.

[3]刘才富.中小农村商业银行管理会计体系的发展与问题研究[J].金融客,2024(10):20-22.

[4]黄周文.农村商业银行管理会计问题及对策研究[J].质量与市场,2023(16):139-141.

[5]唐艳飞.管理会计在现代农村商业银行的应用研究[J].质量与市场,2022(07):163-165.

[6]余何苗.管理会计在农村商业银行经营管理中的应用探讨[J].企业改革与管理,2021(03):130-131.

审核：刘   坤

责编：明贵栋

编辑：刘   彬