中国作为世界第一煤炭生产大国，煤炭在我国能源结构中占据举足轻重的地位，煤炭企业的成本管控直接影响行业的可持续发展。在当前新能源转型的背景下，传统成本核算方法已经难以满足企业精细化管理需求，提出一套科学合理的成本核算优化方案有着重要的现实意义。基于此，本研究拟探索煤炭企业成本核算方法的优化路径，借助案例分析验证其对企业经济效益的积极作用，为煤炭行业的可持续发展提供理论和实践参考。

文/陈琛

一、传统煤炭企业成本核算方法及其局限性分析

在能源领域中，煤炭行业是重要组成部分。近年来，全球能源结构调整使该行业面临巨大挑战。近五年数据表明全球煤炭需求增长变缓，而中国煤炭消费量还占一次能源消费总量约56%，所以煤炭企业精细管理相当关键。传统煤炭企业在成本核算上有很多问题，这直接影响经营决策和经济效益。传统成本核算方法大多采用单一的分配标准，如依据产量或工时分摊间接费用。这种做法虽便于操作，但难以如实反映不同产品或生产环节的实际成本构成，且成本项目划分不合理的问题较为突出，直接成本和间接成本界限不清，导致核算结果失真，影响后续的成本控制和管理决策。

另一方面，传统煤炭企业缺乏动态成本管理机制，无法及时察觉生产过程中成本的变动情况。实际生产中，煤炭开采受地质条件、设备运行状态等诸多因素影响，成本会大幅波动，而传统核算方法大多基于静态数据，不能实时更新成本信息，这削弱了企业应对市场变化的能力。此外，传统成本核算方法的一大弊端是信息化手段运用不足，许多煤炭企业在核算时仍依靠手工记录和简单的财务软件，效率低且易出错。这种落后的核算方式不仅增加了管理成本，还限制了企业利用大数据的能力，因此在激烈的市场竞争中难以占据优势。

二、煤炭企业成本核算方法的优化路径

（一）拓展成本核算范围，构建全生命周期成本核算体系

首先，煤炭企业要秉承全生命周期成本管理理念，打造以煤炭产品生命周期为横轴、以煤矿建设“前期准备——中期生产——后期利用与盘活”为纵轴的全过程精细化成本管理核算体系，前期准备部分要核算将地质勘察过程成本、煤矿建设过程成本、采掘生产资料购置成本均纳入成本核算范畴进行归集，且将其计价作为项目筹建的隐性成本，而中期生产部分，要细化到开采工序过程的成本核算，将钻装炸药消耗量与单价、支护材料类型与用量、掘进作业劳动时间分配与机械折旧核算、洗选加工阶段水资源消耗、设备维护频率与维修成本等直接成本与间接成本细化到各个环节通过搭建标准化成本归集路径，实时采集相关数据来把控和追踪生产环节的动态成本流；后期利用与盘活部分，核算煤炭从煤矿到最终消费者过程中的运输费、煤矿矿区土地复垦、环境再造成本与装备日常维护、异常维修与老化替换成本等后期成本费用。通过搭建上述全生命周期成本核算体系，不仅能够系统地掌握企业各生产环节中的成本情况，更能全面获取系统、完整的成本核算数据链和动态数据库，并将其反馈给煤炭企业，进而实现以成本管理为基础来分析控制企业经营生产、规范决策和提升经济回报的目标。

（二）引入作业成本法，优化间接费用分配

为了缓解传统成本核算方法下间接费用分配方式粗放的缺陷，煤炭企业也可以采取作业成本法(TDABC)，将时间作为参考，把资源分配更加合理地追溯至各种作业活动，这主要适用的是流程复杂、过程环节多而复杂以及资源投入形式种类多样的行业，比如煤炭开采行业。煤炭企业成本会计人员要关注这两种数据，一是某一会计期间或生产过程中，每项有效作业实际发生的成本；二是单位时间内，不同资源在不同作业中使用时间的消耗，通过对这两个数据的高度重视，煤炭企业可以在计算成本动因时将资源的利用进行实时监控，真正达到精准的效果。对于煤炭开采行业，其本身较为复杂，涉及巷道开拓、矿机作业、瓦斯抽放、排水和通风、人员使用等多个方面，并且存在大量的间接费用，而传统成本的分配则会出现信息失实的问题，作业成本法的优点就在于可以核算出各项作业的时间消耗，直接将间接费用分摊到个别作业再分摊到具体产品当中，在煤炭企业成本会计人员按照实时或者近实时的成本账单即可出具可信度高的成本分析报告，进而为煤炭企业管理工作决策提供有效的证据依据。其次能够解决煤炭企业长期共存的成本共担或交叉补贴现象。煤炭企业在传统成本分配中多采用直观的判断标准或仅仅选择一种标准，导致成本出现扭曲问题或是交叉补贴现象。通过TDABC，企业可以根据实际作业时间将共享资源成本准确转移到不同的开采活动或煤种成本中，使成本信息得以优化配置。更重要的是，由于时间驱动作业成本法可以定期更新作业时间、资源价格数据，可以及时反映生产实际发生的情况，因此TDABC能够帮助企业降低决策风险。通过准确反映出每一个单位产品所耗用的资源，管理阶层可以根据该方法更好地评价该产品获取利润的能力，帮助企业进行扩大投资和投资方向以及生产排程、流程改进等决策，从而有助于管理阶层做出更好的成本控制决策。

（三）借助信息化技术，实现成本动态核算与管控

在人工智能、云计算与大数据技术驱动的产业变革时代，煤炭企业需要利用数字化手段对成本核算管理流程进行再造，建立统一的数据管理体系促进成本管理水平提高。首先可协同技术服务商根据煤炭产业特点设计开发财务共享服务系统和企业资源管理系统（ERP系统），突破业务系统与财务系统的数据隔离，将井下作业台班、地面物资领用、行政费用开支等业务信息和企业财务信息打通，并将财务信息实时集成至共享服务平台，便于财务人员登录平台足不出户就获取到井队的各项成本信息，进而进行公司全量成本支出事项的分析和归集；在此基础上，还可采用大数据分析技术，让业务数据和财务数据实现交叉分析。如，不同的矿井队之间采煤量和用料量对比分析，找出造成浪费的矿井；利用设备运行时间和检修费用对比分析，找出过修或闲置的设备；利用行政费用开支项目分析费用支出率，识别没有必要的开支事项，从这些业务数据中探索可能的成本优化机遇。基于这套系统，企业也可以将随时捕捉的数据按作业成本法核算的理念自动地予以汇集，如把采煤的设备折旧、人工成本归集到采煤作业单元、把洗选的水电费、药剂费归集到洗选作业单元，然后经系统自动处理出各个作业单元成本、各种最终产品成本，彻底解决传统成本手工核算的滞后性和误差性问题，真正实现成本管理从“粗放统计”到“精细化管控”的跃迁。

三、成本核算方法优化对煤炭企业经济效益的影响

（一）在成本管控层面

从降本管控方面，一方面基于成本准确核算的结果，可以明确产品制造中各生产环节的成本构成差异，进而有针对性地提出降低生产成本的具体措施。比如，以某大型煤矿为例，运用作业成本法核算的结果显示，井下综采工作面的刮板运输机耗能占总能源消耗的23%，设备空转时间每天超过2小时，是典型的浪费现象。经研究之后决定采用智能变频控制设备，优化设备启停的顺序，并对工作人员进行节约用能的相关培训，改造之后的该工作面的单位原煤能耗降低18%，按月计算约可节约电费约12万元；以精准的核算结果核算出所用支护材料情况，发现某掘进队在某些工序中出现了超耗的情况，优化该工作面的支护参数、把控支护材料领用情况，单位掘进长度材料耗费成本降低了9%，提高了资源利用效率的同时，整体生产运营效率也提高了15%。

（二）在产品结构调整方面

经过优化升级的成本核算体系为企业提供了更加精确、全面的产品成本数据，使企业能够准确识别各产品的真实盈利水平，从而科学筛选出最具市场竞争力的高盈利产品。例如某煤企通过全生命周期成本核算发现，精煤产品虽加工环节成本较混煤高12%，但因含硫量低、发热量高，单位产品利润是混煤的2.3 倍；而此前未精准核算时，企业误将低质粉煤纳入主力生产品种，其单位成本与混煤接近但售价仅为混煤的70%，长期处于微亏状态。基于核算数据，企业调整生产计划，将精煤产量占比至50%，逐步缩减低质粉煤产量，调整后整体产品毛利率提升4.2个百分点。

（三）在定价策略优化上

真实的成本数据为企业提供了定价底线与议价依据。某煤企在与钢铁企业合作时，通过作业成本法核算出供钢铁厂的喷吹煤单位成本为580元/吨，此前采用传统核算时误算为620元/吨，导致定价时保守设定为680元/吨，错失价格竞争力。掌握精准成本后，企业在15%利润空间的前提下，将喷吹煤定价调整为667元/吨，较同行报价低8-15元/吨，成功拿下年度30万吨供货订单；同时针对民用块煤，结合其开采难度低、加工成本低的优势，将售价从850元/吨微调至820元/吨，销量同比增长20%，实现“以价换量”的盈利目标。这些改进使煤炭企业在能源市场波动、竞争加剧的环境中，既能精准控制成本，又能灵活调整产品与定价策略，为经济效益持续增长筑牢基础。

能源行业中煤炭企业是重要组成部分，所以若能优化其成本核算方法，不仅能给企业提供更精准的成本数据支持，还能给产品结构调整和定价策略优化提供科学依据。未来，随着数字化技术进一步渗透，煤炭企业还需持续迭代成本核算体系，结合行业政策与技术变革动态优化管控策略，方能在保障能源安全的同时，实现可持续发展，为我国能源结构平稳转型贡献行业力量。

（作者单位：内蒙古神东天隆集团股份有限公司）

审核：刘   坤

责编：明贵栋

编辑：刘   彬