摘要：随着社会的进步和经济的不断发展，收入准则也应跟随时代的发展进行改革。2017年，我国财政部发布《企业会计准则第14号收入》，这一政策的出台对我国企业增值税和所得税的核算和缴纳产生一定的影响。对于企业来说，必须遵循现有的新政策，同时抓住机遇、迎接挑战，在新政策的带领下实现更加规范的企业管理。基于此，本文首先阐述建立新收入准则的意义，然后分析新收入准则对企业增值税和企业所得税的具体影响，最后探讨在新收入准则背景下企业的应对措施，以供参考。

关键词：收入准则；企业；增值税；所得税；影响

归 彦

（苏州元和税务师事务所有限责任公司 江苏 苏州 215131）

引言

在新收入准则实施背景下，企业收入确认地点、收入金额计量等都发生一定的变化，这对企业财会工作提出更高的要求。因此，企业要想在新收入准则实施背景下实现经济效益的稳定增长，应明确新收入准则对企业增值税和所得税的具体影响，并据此探寻有效的应对措施，为提升企业市场核心竞争力提供支持。

1建立新收入准则的意义

1.1规范收入准则和建造合同准则，使二者的边界更加清晰

旧的收入准则是在2006年制定的，年代较久远，对一些收入准则的边界并没有进行明确的划分。例如，在旧的收入准则中，没有对收入准则和建造合同准则的边界进行明确的划分，导致它们在某些方面的边界不清晰。在实际的经济活动中，类似的交易往往采用不同的收入确认方式，很容易出现各种各样的核算问题，甚至影响企业会计核算的结果。但是，新的收入准则明确了统一的模型，使客户之前产生的各种收入变得规范化，精确到时间点和时间段，这就明确划分收入准则和建造合同准则的边界，不会出现模糊不清、相互扯皮的现象。不仅提高了企业会计核算结果的准确性，而且有助于提升企业整体的会计核算水平。因此，建立新的收入准则能够弥补企业会计核算中的一些缺点，填补传统制度的一些漏洞[1]。

1.2有利于更加合理地反映收入确认过程

在经济社会中，买方和卖方的关系错综复杂，特别是在互联网时代下，网络购物的出现，使商品在买方和卖方之间的所有权问题变得更加复杂，如果没有明确合理的制度规范，很容易出现买方和卖方的经济纠纷。以往的收入准则规定买方和卖方对商品的所有权问题采用风险报酬转移制度。也就是说，商品所有权的转移发生在商品的风险和报酬转移给买方的时间点，但是在复杂的经济活动中很难区分这个时间点。因为商品不仅包括实体商品，还包括如服务等非实体的商品。为了更加合理地反映收入确认过程，新收入准则采取控制权转移的制度。也就是说，商品所有权的转移发生在商品的控制权转移给买方的时间点。在这种情况下，不论是实体的商品还是非实体的服务，都可以通过控制权的转移反映收入的确认，减少了因收入确认规则不明确产生的经济纠纷。所以，新收入准则符合现代经济的发展趋势，能够更加合理地反映收入确认过程，减少不必要的经济纠纷和降低交易的风险。

1.3增加许多新的明确规定，填补旧收入准则的空缺

新收入准则不仅在旧收入准则的基础上进行一定的改革，而且创新出一些明确的规定，填补了旧收入准则的一些空缺。例如，新收入准则中明确规定一些特定的交易事项。这是旧收入准则中没有的内容，这些明确的规定能够使交易实践活动有更好的实践操作性。

新收入准则使得涉及多项交易安排的合同会计处理有更为明确且详细的指导，其中的收入可依照五步法确认，因此企业合同收入确认问题便得到很好的解决。所以，新收入准则不仅是在旧收入准则基础上的完善，更是一次创新和超越，对我国企业的影响不言而喻，对经济发展和交易实践有着积极的意义。

1.4加速我国会计制度的改革创新

一直以来，会计制度的改革和创新是我国经济领域的使命和追求，新收入准则的发布，在一定程度上推动并加速了我国会计制度的改革和创新。新的收入准则中不仅对传统的收入准则进行补充，而且在旧收入准则的基础上进行创新。例如，新收入准则中的资产负债表具有科学性和准确性，已经被很多企业应用到实践操作中，实现企业会计工作的提质增效，使会计工作的流程更加顺畅。不仅如此，新收入准则中的资产负债表不仅在国内得到了广泛的应用，而且还被世界各地的很多企业应用，这充分体现了新收入准则的应用价值，它推动我国的会计制度向国际标准化迈进。由此看来，新收入准则不仅加速了我国会计制度的改革和创新，而且可以推动我国各个领域中的企业逐步走向国际化市场，提高我国的综合实力[2]。

2新收入准则对企业增值税及所得税的影响

2.1影响增值税税额

作为纳税人，企业必须缴税，其按货物或服务销量及规定税率计算，也应扣除购买货物或服务时所缴的增值税，即进项税——应纳税款。新收入准则的收入确认方式变得更加合理，采用“控制权转移”的确认方式，这种确认方式代替了以往的“风险报酬转移”，作为收入确认的时间点判断标准。为什么不同的判断标准会对企业的增值税税额产生影响呢？其主要原因：企业在确认收入时，应判断此收入履行的义务为“某一时间点”抑或“某一时间段”。与旧收入准则相比，新收入准则对收入时间点的确认发生了很大的变化，特别是“某一时间段”的履约义务更是发生极大的转变。所以，新收入准则的变动会直接影响企业的增值税税额。它直接影响企业会计收入的变化，进而影响企业增值税的变化[3]。

2.2影响企业所得税

不仅是企业需要缴纳所得税，而且个人需要缴纳个人所得税。企业所得税为企业在中国境内必须缴纳的税种，纳税对象是企业的生产收入和其他收入。企业所得税的缴纳对企业和国家来说都有着非常重要且积极的意义，它可以保证企业之间的良性竞争，还可以保证国家的财政收入，最终促进我国经济社会的繁荣。那么，新收入准则对企业的所得税产生了哪些影响呢？

旧的收入准则中收入准则和建造合同准则的界限不够清晰，导致会计工作者很难区分两种收入确认模型，这就很有可能导致实际会计核算时出现误判和错误，对企业的收入产生一定的影响，带来一定的收入差异，在这种情况下，企业的税收必然会出现偏差。例如，在销售大型机械时，在售出机械后交易活动并没有结束，企业还需要继续为客户提供售后维修服务。在这种混合销售情形中，财务人员利用旧的收入准则很难划分两种销售行为，模糊的模型概念很有可能导致财务人员在计算收入时出现错误，从而进一步影响企业的收入。但是，新的收入准则明确划分了收入准则和建造合同准则的界限，为这类问题和销售情形提供了明确的政策支持，财务人员可以利用准则中明确的模型进行收入核算，大大降低了计算失误的可能性，既然收入能够被正确地计算出来，那么企业的税收就很难出现问题[4]。

新收入准则的收入确认标准，由从前的“风险报酬转移”转变为现在的“控制权转移”，即收入确认时间点发生了明显的变化，这一变化也将会影响企业的收入。例如，一批服装被售出后，交易已经达成，但是买方还未取货，按照旧的收入准则，依据“风险与报酬转移”的标准，卖方就可以确认收入。按照新的收入准则，该批服装的控制权还未转移到买方手中，控制权还在卖方的手中，因此，卖方还不能进行收入确认。这样的两种标准就很有可能产生两种不同的收入。例如，如果服装在运输过程中出现损坏，卖方需要承担服装损坏的费用，那么所得收入必然会减少。所以，新的准则赋予了卖方新的责任，特别是在一些冷链食品、药品生产企业中，新的收入准则能够更有效地规范卖方企业的行为，保证其承担起应有的责任，促进交易的公平公正。

综上所述，新收入准则的各项变化重新规范了交易的流程，对企业的收入确认进行规范，与旧准则情况下的企业收入相比，新收入准则下企业的收入会发生一定的变化，因此必然会对企业所得税产生一定的影响。

3新收入准则对企业增值税和所得税的影响的应对措施

对于企业来说，实施新收入准则对增值税和所得税产生的诸多影响，需结合具体的影响内容来加强相应环节的管理工作，以消除新收入准则引起的税会差异带给企业的负面影响，为企业在新收入准则实施背景下提高会计信息质量提供保障，推动企业又快又稳定发展。

3.1会计确认收入和确认销售额差异调整和应对措施

3.1.1已发生纳税义务但会计上未确认的收入

例如，企业收到货款后，发货并办妥手续后客户未收到货，但货物显示已发出，且没有明确付款日期等。一般情况下，此类业务发生后，企业应严格遵守规定并按数据计提税款，在此需强调的是不可出现任何违规违法作业行为，如少计提、不计提等，要确保计提税金的真实性和可靠性。

3.1.2会计上已确认收入，纳税义务未发生

通常，在分散收款发货中出现客户已经收到商品但没有到合同约定的收款时间时，企业应把这种款项分成两类业务，即融资与销售业务，按交易价全额确认收入，在后续要收回的分期款项总和和商品价格差额需根据具体利率摊销。然而，基于税法视角而言，此过程无须考虑利率的影响，收入确认时间的确定仍以合同规定的日期为准[5]。

3.2 会计确认收入与营业收入差异调整和应对

3.2.1未在会计中确认的企业所得税确认收入

已确认企业所得税收入，但未在会计中确认收入，针对这类业务，企业需要对资产负债表进行详细且全面的筛选，明确是否存在这种业务，对企业所得税汇算清缴表中的收入做汇总、调整。

3.2.2会计确认收入，企业所得税未确认收入

在财会工作开展中，企业所得税不确认收入的情况下会计确认收入不常见，这体现在分期收款销售的货物上，如果企业从事分期付款交易，企业所得税计算时要对递延所得税负债加以确认，并减少企业所得税汇算清缴表中收入和相应成本、费用等许多项目的分期确认，以避免出现项目重复计算，进而有效提高计算结果的准确性。

3.3 企业增值税、所得税和新收入准则的协调发展

3.3.1强化会计管理

要想纳税与会计处理的时间差异得到精准计算，企业可以通过增加结算方式、是否退货等项目来进一步完善存货发出管理台账，并加快推进会计管理工作和网络信息技术相结合，以期实现会计信息化管理，为提高会计管理工作效率和质量提供技术支持。

3.3.2强化合同意识，强化管理已交易合同

在新收入准则中，规定企业在合同履约时要确认收入。这意味着在新收入准则实施环境中，企业合同管理将面临新的要求。在此背景下，企业若想消除合同方面的影响，应做好合同内容的逐项排查工作，并对各项销售方式的合同进行综合分析，以此明确合同涉税影响度，予以及时调整[6]。

3.3.3有效学习新收入准则、税收法规，进一步规范财会工作

在新收入准则实施背景下，企业要想在财会工作中践行新收入准则工作要求，前提是财务人员了解和熟悉新收入准则的具体规定和内容，这要求企业组织财务人员加强学习，有助于财务人员能够及时了解新收入准则的具体变动内容，以便其根据税法和新收入准则中的具体规定，及时调整结算方式、交易的商业模式等合同中的相关条款。

3.4精准核算税金

要保证有效应对税会差异，使其与新收入准则执行要求相符，财务人员在实操中应精准核算税金。按新收入准则执行要求和企业发展要求等，强化使用会计核算方式，通过对信息技术的有效利用，在税金核算中整合应用丰富的信息资源，以此实现核算结果精准性的提升，更好地达到企业减轻税负的目标。财务人员进一步增强精准核算税金的意识，有效落实好核算工作计划，通过综合考虑税会差异的影响，从而将税金核算工作高效、顺利完成[7]。

结语

综上所述，新收入准则对我国企业财务管理的各个方面都产生了一定的影响，同时，对增值税和所得税也产生了一定的影响。因此，在新收入准则背景下，对于我国企业来说，既是机遇，也是挑战，企业必须正视自身的问题，有针对性地解决问题，从而抓住机遇迎接挑战。各个企业只要能够重视新收入准则，不断提高财务管理人员的综合素质，及时将现代信息技术应用到企业财务管理中，不断提高企业信息披露工作的重要性和规范性，企业能够实现财务管理的提质增效，将新收入准则真正落实到实际操作中，实现企业效益的最大化。

参考文献：

[1]王忆非.新收入准则在企业税务筹划中的应用初探[J].财富生活，2021(04):153-154.

[2]郭淑梅.论新会计准则对建筑施工企业收入确认的影响及对策[J].财经界，2021(05):121-122.

[3]黎明.新收入准则对会计收入确认及纳税的影响研究[J].企业改革与管理，2019(18)：124+127.

[4]王蜜.企业所得税与会计准则处理差异常见问题探讨[J].中国集体经济，2018(03):111-113.

[5]颜剩勇，陈威.我国新收入准则对会计判断的影响研究[J].湖南财政经济学院学报，2018(04):102-104.

[6]马季嫦.浅析建筑行业企业所得税与增值税的纳税筹划[J].财经界，2021(28):162-164.

[7]杨学农.建筑施工企业税务风险管理与控制研究[J].财会学习，2021(20):125-127.