摘要：内部审计在新型研发机构的管理体系中具有不可替代的作用。然而，目前一些新型研发机构在内部审计上存在着一定局限性，如内部审计制度未完善、缺乏独立性、审计工作中核算、监督职能没有得到充分发挥等。基于此，本文通过分析新型研发机构内部审计工作的现状，总结出目前新型研发机构内部审计工作存在的问题和欠缺之处，并提出相应的改进对策，为促进新型研发机构内部审计工作高质量发展提供参考。

关键词：新型研发机构；内部审计；现状；对策；分析

孙 毅

（浙江清华长三角研究院 浙江 嘉兴 314000）

引言

随着我国经济从高速发展转变为高质量发展阶段，创新显得越来越重要。新型研发机构是国家创新体系中重要的组成部分，一般包括市场化运营模式，主体多元化，开放性平台，实现产学研一体的综合机构[1]。林伟强[2]曾提出，自主创新能力作为研发机构的评价指标，并从研发机构的研发、生产、前期投入、成果转化、管理模式等五个方面进行构建。王建军[3]等提出新型研发机构应具备四大功能：高端资源配置、新型研发及组织、技术转移和科技创新创业。这些能够吸引创新技术带头人和创新团队，从而建立多元化的投入机制，加快研发成果转化，促进企业发展和创新。新型研发机构是新时代促进科技与经济结合的新模式，对提升国家创新体系整体效能具有重要意义。金星[4]等通过数据库发现关于新型研发机构的文章发表数量趋势变化，证明学术界对创新研发机构关注度也愈发增强。

近年来，国家高度重视新型的研究机构的发展，提出“一揽子”的帮扶政策，以激发新型研发机构的创新活力，深化机构改革，全面提升机构的创新力和国际竞争力。然而，一些新型研发机构正处于发展初期，各项制度有待完善，如监管方式和法律法规体系未健全，导致新型研发机构在内部审计部分上存在着一些问题。

1新型研发机构的概念和特征

1.1新型研发机构的概念

进入21世纪以来，科学技术对于社会经济、政治、贸易等方方面面影响越来越凸显，我国各级政府部门、企业事业单位为激发科技创新活力，获得高科技红利，纷纷研究设立新型研发机构。新型研发机构是继高校、科研院所、企业之后的第四支科技创新载体，是通过技术创新、人才培养和科技成果转化相互融合带动区域产业转型升级的独立法人机构[5]。其建设目标在于打通从科研及技术开发到科技成果转化、产业落地的路径，其发展是推动科技与经济融合的重要抓手，也是推进科技自立自强发展的重要落脚点[6]。

1.2新型研发机构的内部审计特点

首先，新型研发机构的资金体量较大，来源渠道复杂。不同来源的资金可能会适用不同审计标准，例如政府投入适用于政府审计，企业投资适用于企业内部审计的相关标准。

其次，新型研发机构的人员分散灵活，管理制度和运行机制应与之协同配合，对于内部审计工作提出新的挑战。

最后，新型研发机构研发项目的高涉密性，新型研发机构的绝大多数研发项目的具体内容高度保密，内部审计对于相关项目的审计往往会触及机密，这给内部审计带来一定的困难。

2新型研发机构加强内部审计的意义

在日益激烈的市场竞争中，新型研发机构要实现健康有序发展，就必须加强内部审计管理制度。自党的十八大以来，党中央、国务院要求贯彻和落实审计监督，同时在《“十四五”国家审计工作发展规划》中明确规定，内部审计是促进组织贯彻落实党和国家的重大政策措施。审计工作是通过对机构的经费使用情况、内控建设、风险管控等进行独立客观的监察、评价和建议，充分发挥监督和服务职能，从而有利于新型研发机构完善治理管理机制、实现发展目标。蔡龙明[7]阐述了关于内部审计对企业的影响，研究表明内部审计不仅能对企业的财务有保障，还可以提升企业的管理水平和风险管控，为企业未来发展提供可靠参考。王丹[8]也提出内部审计的高质量发展关乎到企业经营绩效。研究表明，内部审计是推动企业发展的动力源泉，也是企业的根本，只有保证内部审计高质量发展，方可实现企业的可持续发展。同理，内部审计工作在新型研发机构的管理中具有不可或缺的作用，但是不同于其他企业，新型研发机构具有一定的公益性同时又有国家的扶持以及其他企业的投资，具有多元化的特点。梁红军[9]指出，新型研发机构的运营投资一般有企业、科研机构、高校或政府部门等，有利于推动研发更好的面向市场。虽然投资主体多元化有利于新型研发机构的发展，但这无疑也增加内部审计的困难。

3新型研发机构的内部审计工作现状

3.1研发投入产出审计问题

技术创新是新型研发机构的主要特点。其中，研发费用的核算也是内部审计工作中非常重要的审计内容。然而，研发相关费用与研发产品的技术有着密不可分的关系。

研发产品技术涉及专业性问题，财务人员在研发投入费用化和资本化两个方面容易发生混淆。甚至一些新型研发机构的研发成本核算在很大程度上依赖审计人员的专业判断，因此，财务人员如果对产品研发成本和开发费用产生混淆就容易导致审计工作出现误判。

另外，新型研发机构可能在研发产品评估定价方面也存在问题。新型研发机构的发展目前正处于起步阶段，研发产品可能在交易市场上鲜有流通，价格波动也较大，产品价值难以确定。审计人员由于没有可提供的参照物，导致核算收入可能产生较大的偏差。

企业投资的新型研发机构可能会调整研发产品的交易价格和库存产品价值，以达到调节报表利润的目标，使得此类机构库存的计价和收益分配数据准确性不高，最后导致审计数据准确性不高。

3.2新型研发机构资产价值认定相关问题

新型研发机构存在无形资产价值确认问题。为响应国家创新发展，也为寻求在研发行业的领先地位，新型研发机构可能会不断投入技术研发、创新或者技术引进，这也是新型研发机构发展、产品利润的核心竞争力。但是，经济市场对无形资产的价值的评价标准往往与新型研发机构的经营业绩息息相关。在开展审计工作时，审计人员对新型研发机构的技术先进性、独特性等关键因素认识不够，对无形资产价值确定差值较大，可能导致审计结果存在较大的偏差。

3.3内部审计独立性问题

当前，部分企业存在内部审计独立性问题。独立性是确保审计部门保持良好运作的根本，审计人员在审计工作中不受外界环境的影响，独立于审计项目，客观公正地对被审计单位进行审计。内部审计缺乏独立性，就可能无法及时对经济业务进行监督，也无法保障审计的客观性和有效性，审计工作也就失去了意义。然而，新型研发机构的现实情况与大部分企业类似，内部审计部门是机构的组成部分，其工作目标是为机构服务，使得审计人员的纪律执行程度直接受到影响，工作质量也受到制约，无法真正保障内部审计工作客观性和独立性。

3.4审计对象范围不全面

新型研发机构不同于其他企业，它通过结合科研、产业、资本、教育等体制，然后创新开展工作。因此，传统的审计方法已无法适应新时代企业发展的需求。随着新型研发机构的审计工作的发展，内部审计的对象已不再是财务数据，而有逐渐向内控体系建设、风险管控等方向倾斜。而新型研发机构是国家创新发展的主力军，对未来发展的风险管控和内部控制则更是必不可少的，所以审计范围也应当有所扩大。内部审计不仅要保持时刻的监督，还要把握新型研发机构的发展方向，使其更符合我国创新发展之路。当前，内部审计是以经济活动以及风险管控为主，审计对象范围覆盖不够全面，无法全方位进行监督和管控。

3.5审计部门规模问题

新型研发机构对产品研发、技术创新比较重视，可能在内部审计的关注度较少，导致审计部门规模较小。据研究报道，审计部门规模的大小与审计的工作质量、效率等有很大的相关性，内部审计工作的规模与发挥作用呈现正相关[6]。新型研发部机构不同于别的企业，多元化程度高，需要对机构进行更深层次经营管理的监督，让审计职能充分暴露出来，避免机构的运营风险，更好的促进机构未来发展。监督职能的增强，可以让机构各项业务人为操作的概率越来越小，机构经营的成果更加丰硕，机构的经营效益也会最大化的提升。

3.6审计制度落实问题

现阶段，大多数的研发机构相比于其他企业，内部审计制度缺乏全面落实和正确认识。审计制度的落实不到位，易造成审计人员对工作不够重视，审计工作只是走个过程，没有真正发挥审计工作的严肃性和权威性。相反，审计工作制度落实到位，工作流程越完善，审计工作的作用就会凸显出来。

此外，一些新型研发机构结合自身的实际情况，创新性地制定符合内部审计的管理制度，但存在着内容不够全面，在执行时也未有效结合监督机制，而使一部分的被审计对象有机可乘，最终使得内部审计作用被削弱。

4确保新型研发机构内部审计工作开展相关对策

4.1完善内部审计制度，树立审计高质量发展意识

新型研发机构要实现健康稳定的发展，必须树立现代内部审计理念，严格控制和管理内部审计制度的落实情况。同时，新型研发机构一定要发挥好创新的精神，将国家相关政策和机构内部发展策略有效融合，对内部的审计制度不断完善，保证制度与社会、机构共同发展，使内审制度发挥最大的作用。在此基础上，新型研发机构不断提高内部审计意识，增强内部审计人员对审计工作的认知，深刻认识审计工作的重要性，从而在思想上高度重视内审工作，并认识到内部审计对新型研发部门发展的重要意义。与此同时，管理者也应该积极学习，为员工做好榜样。管理者态度直接影响员工对内部审计的态度。因此，管理者应对审计工作有正确的认知，深刻认识内部审计对新型研发机构的重要性。

4.2提高内部审计独立性

内部审计机构应提高审计部门在机构中的地位。审计部门在机构中的地位越高，内部审计受到外在因素就越少，使其独立性较高，从而使审计结果更加客观公正。另外，审计人员应不定期轮岗，这样可以最大限度地提高其独立性。始终保持内部审计人员的专业性和独立性，认识到内部审计工作不仅是对日常工作的审计监督，更是为管理层决策提供数据参考。另外，新型研发机构可以建立健全审计委员会制度。审计委员会是主要由外部审计专家组成的监督权力部门，它是完全独立于管理层、外部审计部门。建立机构层面的审计委员会，一方面可以监督内部审计工作，提高内部审计部门的独立性，使其工作范围不受管理层的约束，并确保审计结果的客观公正，从而切实发挥内部审计职能[10]。

4.3审计对象范围扩大化

新型研发机构将审计职能延伸至管理高层，使其审计对象更加全面，可以覆盖整个机构。一般来说，新型研发机构都会有分管制定、执行和控制的战略高层，这可以利用各个分管的战略高层发挥各自的审计职能，这样既可以相互之间共同监督，又可以对机构进行多方面的把关和控制，内部审计也就具有系统性、创新性和超前性，对风险控制便会更加精准，可以更好的促进新型研发机构的创新性的发展。另外，还可以通过建立内部审计相关质量发展管控体系，结合机构情况合理分配审计资源和高效利用。同时，新型研发机构要根据机构的创新性发展及时更新适合机构的审计计划和策略。

4.4提升审计人员的综合素质

审计工作的高质量发展很大决定于审计人员的队伍建设。新型研发机构需要注重培养专业技能硬，综合素质高的审计的人才。首先，机构内审部门要定期组织内审人员进行专业水平的培训，还可以邀请业内的审计专家，开展相关的研讨会，以不断提高审计人员的素质水平。机构可以对审计人员参加审计考试进行奖励，以提升专业知识水平。机构也要加大审计宣传，可以快速帮助审计人员端正对审计工作的态度，真正从心底明白审计的重要性以及对机构发展的重要意义。同时，对审计人才的筛选标准要不断提升，吸收更多的专业人才，优化机构内部审计人员结构，促进机构发展。

4.5大数据审计信息化

在大数据时代背景下，内部审计应与信息系统有效结合，改变过去内部审计方法，这样不仅可以避免审计对象不全面问题，还可以提升信息获取速度，提升工作效率。开展大数据审计信息化建设是非常有必要的。2021年6月，中央审计委员会就强调审计技术方法创新，充分运用现代信息技术开展审计，提高审计效率和质量[11]。审计人员可以利用大数据审计工作模式，同时建立相关的数据库，这样既可以提升审计效率也可以时刻警惕风险识别。此外，管理层要增强大数据审计安全意识，要更新及时审计模型，以互联共享的模式深化审计人员对大数据审计技术安全的应用。

结语

综上所述，在新型研发机构发展中，内部审计工作是管理工作的重要组成部分，对新型研发机构可持续发展起到积极的促进作用。通过内部审计，新型研发机构能够及时发现问题、分析问题并解决问题。现阶段，一部分新型研发机构内部审计工作存在着不足之处，在一定程度上影响着机构的有序发展，影响审计的公正性和严谨性，导致内部审计工作质量不高。针对新型研发机构中存在的问题，本文提出上述行之有效的对策，为内部审计工作保驾护航，使新型研发机构真正成为改革创新中的中流砥柱，促进我国经济的可持续发展。

参考文献：

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[3] 王建军,曾方,李媛,等.上海市新型研发机构发展现状及推进深化的对策建议[J].安徽科技, 2021(09): 17-21.

[4] 金星,乔停停,崔红,等.国内新型研发机构研究现状评述[J].江苏科技信息, 2021, 38(28): 13-18+30.

[5] 韩提文,郭悦霖，梁霖.韧性视角下我国新型研发机构治理策略研究[J].中国高校科技，2023(4):41-46.

[6] 韩风芹，陈亚平.财政支持新型研发机构的探讨：困境、借鉴与改革路径[J].中国高校科技，2023(4):33-40.

[7] 蔡龙明.内部审计对企业管理的重要影响[J].中国管理信息化, 2021, 24(24): 43-44.

[8] 王丹.内部审计质量对企业经营绩效的影响探析[J].现代商贸工业, 2021, 42(35): 107-108.

[9] 梁红军.我国新型研发机构建设面临难题及其解决对策[J].中州学刊, 2020(08): 18-24.

[10] 杨荣.如何有效发挥企业内部审计监督职能[J].合作经济与科技, 2022(03): 154-155.

[11] 赵晓青,刘艳.大数据背景下企业内部审计信息化问题研究[J].投资与创业, 2021, 32(23): 87-89.

审核：刘   坤

责编：王世明

编辑：刘   彬