摘要：国家利用税收推动社会经济发展，旨在确保国家安全并促进社会健康、稳定和持久发展。因此，各企业应严格遵守国家税法，以降低税务风险。国家税法的调整和新会计准则的实施对各企业都产生积极的影响。在新会计准则下，企业应通过完善的税务管理和筹划制度来减轻税负，有效控制成本，切实提高经济效益。基于此，本文将深入探讨基于新会计准则下对企业税务筹划造成的影响，并提出可行策略以供参考。

关键词：新会计准则；税务管理；税务筹划

朱丽琴

（昆山奕鑫成财税服务有限公司 江苏 昆山 215332）

引言

随着我国经济快速发展，各企业之间的竞争日趋激烈。为了实现可持续发展，企业必须加强税务管理与筹划，充分利用税收优惠政策，有效降低企业负担，从而增加利润，为企业更好发展提供支持。然而，新会计准则的实施对企业的税务管理和筹划带来较大的影响。因此，各企业需要深入学习和分析新会计准则，积极适应当前的变化，并作出相应的调整。

1新会计准则的内容变化

1.1债务重组方面的变化

新会计准则实施后，债务重组存在着较大的变化。从其定义来看，在旧会计准则下，债务重组以债务条件的事项是否修改为衡量依据，不论是以何种形式开展债务重组，债务条件如金融或者偿还时间等内容一旦被修改，都应认定为债务重组。由此可以明确的是，在以往会计准则下的债务重组包含两种条件，即债务主体不论是处于财务困难条件，还是非财务困难条件，均属于债务重组。在新会计准则下，针对债务人的债务重组，进一步明确财务困难的基本条件，对于债权人让步的实质性条件更加明确和突出，使得债务重组过程更加明确。

此外，在重组方式方面，新会计准则对原有的重组方式进行合并，明确“以资产清偿债务”这一方式，虽然并未发生本质性改变，但是会计准则调整后更加简洁易懂。在债务重组方面，旧会计准则具有“一刀切”的缺陷，而在新会计准则下，明确在债务重组过程中产生的收入纳入企业营业外收入范畴，针对通过实物来抵债的情况，在计量过程中，也引入公允价值，这使得企业债务重组更加规范、科学[1]。

1.2公允价值计量的引入

公允价值又称公允价格，作为一种新计量属性，其主要特点是需要通过公平交易市场进行确认，在引入公允价值计量之后，传统的以历史成本为依据的计量模式逐渐被取代，在计量过程中，不再只注重历史成本，并在债务重组、金融工具等方面应用广泛。从实际情况来看，公允价值的引入符合市场的发展趋势，伴随着金融市场的快速发展，越来越多的衍生金融工具也相继出现，由于其不具有历史成本，如果还采用以往的会计计量模式将无法计量，公允价值的引入，能够有效辅助企业管理者进行经营决策，确保在企业会计报告中进行科学确认、准确计量。新会计准则对公允价值内容的引入，在一定程度上突破了其信息质量不足的缺陷，同时有效防范操纵收益的行为[2]。

1.3计算存货期价格方式发生变化

新会计准则对存货的核算作出新的规定，“后进先出法”被取消，企业减少了选择存货计价方法的空间，并且会计核算更能体现企业的实际情况，使会计信息更有使用价值，也提升了会计信息的质量。存货计价方法很重要，其直接关系到企业的收入和成本的核算，企业要选取恰当的存货计价方法。“后进先出法”能够对当前企业的利润进行调整，但不利于进行税收管理。

新会计准则对存货计价方法的选择较科学，其降低了企业选择存货计价方式的不确定性，使企业会计核算更加便捷，避免操纵利润的空间和违规行为的发生，更加有利于税收管理工作[3]。

2新会计准则对企业税务筹划的影响

2.1积极影响

2.1.1降低企业的经营管理成本

在会计核算方面，新会计准则与税收政策的规定进一步趋同，降低了企业税务管理的成本和风险。例如，在新收入准则中要求会计人员要具有识别合同的单项履约义务，并在履行各单项履约义务时分别确认收入。在收入确认的同时需要确认增值税以及企业所得税的纳税义务并计算申报缴纳税款。

兼营和混合销售等不同的税收政策影响企业的会计核算，在新会计准则中按单项履约义务来分别核算收入，规避企业针对不同客户提供不同服务项目的兼营业务从高适用税率的税收风险。同时，对于销售行为中，提供适用不同税率的混合销售服务的行为，如提供运输、装卸服务业务，税收政策规定，运输按交通运输业适用9%的增值税税率，而装卸费按现代服务业中的物流辅助服务适用6%的增值税税率，也需要在会计核算时分别核算。如果无法分别核算，收入无法分开的，也需要从高适用税率交税。新收入准则规定按合同中单项履约义务来确认收入，与税收政策的规定进一步趋同，遵循新会计准则核算的同时，也同时遵从了税收政策的规定，降低了企业适用高税率的税务风险。

2.1.2明确的定义，进一步落实税收政策的可执行性

当前，一些企业，尤其是房地产企业，实施以转让企业股权的形式进行税收筹划，达到转让土地使用权之实质目的，最终达到规避缴纳各项税费的目的。是否征税，基层税务机关经请示《关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的批复》（国税函〔2000〕687号），其中明确应按土地增值税的规定征税。即便如此，法律界、税务中介的专家学者对此仍一直争议不断。

企业在交易环节是否构成企业合并，对是否缴纳增值税、企业所得税、土地增值税、契税有非常大的区别，如果不构成企业合并，上述所有税种均需要按规定在交易转让环节缴纳，而构成企业合并，则可以不征、免征、暂不征收税款。

在新会计准则的企业合并，从会计角度，交易是否构成企业合并进而是否能够按照企业会计准则进行会计处理需要关注两个方面：一是被购买方是否构成业务；二是交易发生前后是否涉及对标的业务控制权的转移。企业合并前提是被购买的资产或资产负债组合要形成“业务”，其中涉及了三个关键内容，分别：第一，有料工费的投入；第二，加工处理期间组织投入构成产出能力；第三，有产出。交易不构成业务的，则需要按照公允价值来确认有关的资产和负债。

财税〔2009〕59号中企业重组适用特殊性税务处理规定，即享受国家税收优惠政策，暂时不需要缴纳企业所得税，其中的两个条件：一是具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；二是企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。由这两个条件可以看出，针对重组业务中企业合并，立法的宗旨与企业会计准则中“企业合并”构成“业务”是一脉相承的。根据税法相关规定，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照税法规定计算。

在税收政策中一直未予明确的企业合并，在新企业会计准则中做了明确的定义，交易如果不构成业务，则需要按照转让资产的方式，按公允价值确认，在前述“以股权转让的形式达到转让土地使用权的目的”的交易，在会计上应按公允价值确认“无形资产——土地使用权”，则在税收政策上需要缴纳资产转让的增值税、企业所得税、土地增值税、契税等。

上述案例说明，新会计准则的颁布是我国税收管理的一项重要措施，对于企业的各项经济活动操作模式进一步进行规范，在税收实务操作中也可以减少争议，进一步促进税收政策的可执行性，满足我国经济发展需求。

2.1.3提高企业纳税管理和税收筹划的能力

新会计准则的实施对企业的财税人员的要求提高，新会计准则会随着经济发展不断变化，这要求财务人员不断进行学习掌握准则变化的内容，并在会计核算或税务筹划过程中可以灵活使用。同时在新经济发展常态下，企业面临激烈的市场竞争，随着金税四期的启动实施，国家进入了“以数治税”一个新的时代，这对企业税务管理能力的要求提升到空前的高度，同时，需要科学地对企业的增值税、所得税等进行筹划，而不是通过投机取巧的方式，美其名曰为“税收筹划”，结果招致税务风险。因此，企业应更加注重对会计和税务管理人员业务能力水平的提升，真正为企业的发展决策提供导向，实现降低企业税负和减少税务风险的目的。

2.2消极影响

新会计准则的实施一方面给企业带来了一定优势，另一方面也给企业带来一定的消极影响。一是新会计准则背景下，企业会计的相关规定以及制度的标准进一步提升，在企业的税务管理方面超前性增加，因此企业在税务筹划中要体现统一性，避免企业的纳税义务与纳税时间的差异性较大，引发税务风险问题。二是在新会计准则中规定企业在税务管理中引入公允价值计量，因此企业使用公允价值在一定程度上增加了企业的工作量和工作成本，也使得企业的税务成本增加，影响企业的税务工作效率，导致税收风险的产生。

3企业会计税收筹划工作需秉持的原则

3.1合法合规原则

合法合规原则是企业应用税收筹划所需要秉持的基本原则，在不违背当前税法标准的基础上进行税收筹划，体现税收筹划的规范性以及权威性，同时能够反映出国家依法治国的重要目标。税收筹划应当以有关法律为标准，并意识到其与偷税漏税行为有本质的不同。偷税漏税具有违法性，但税收筹划是在合法的基础上进行事先筹划，从而为企业降低税费负担，促进经济收益的提升。

3.2经济性原则

企业财务人员应用税收筹划，其筹划水平对企业的经营收益产生直接影响，因此需要相关人员科学应用税法进行事先筹划，帮助企业减少税费支出，达到低投入、高收益的目标。企业在会计核算工作中，应用税收筹划并秉持经济性原则，可以推动企业的长远发展，并且从经济角度正视企业发展的问题，从而能够为企业明确发展方向奠定基础[4]。

3.3合理调整原则

如果相关政策发生了变化或者企业发展状况发生变化，那么企业财务人员应依据具体情况调整税收筹划方案策略。财务部门如果发现没有达到预期效果，那么需要寻求具体原因，原因可能是受到不可抗风险的影响，也有可能是税收处理方式存在问题，那么都需要工作人员有效调整措施和优化税收筹划策略。

3.4预见性原则

预见性原则主要表现为管理人员落实税收筹划期间，全方位、多方面考虑极易影响工作的相关因素，并且采取实施有效的方案策略，提升税收筹划工作效果。在企业税收筹划中体现预见性，可以增强企业市场核心竞争力，并且确保税收筹划工作顺应社会发展趋势，提高企业经营水平。

4新会计准则下加强企业税务筹划的策略

4.1增强员工的税务管理意识，及时了解会计准则变化

在新会计准则背景下，企业要培养员工的税务管理意识，及时了解新会计准则的变化，采用科学的税务管理方法，实现企业的节税增效，降低企业的税务风险。

企业税务人员应当加强对新会计准则的学习，当前我国经济环境的变化，税收法规的种类越来越多，为了推进国民经济发展，国家采用税收政策进行宏观调控，因此税收政策的变化也越来越频繁，但对于企业来说，这些变化使得税务人员难以及时掌握，给企业造成一定的财务税务风险。因此，企业的财税管理人员应当及时加强对新会计准则和相关税收政策的学习，或者借助财税中介人员的服务，对企业的财税业务进行正确处理，避免财务、税务风险的产生[5]。

新时期，企业管理者应认识到财税工作管理的重要性，要加强对企业财税管理的重视程度。过去，企业管理者认为财税工作仅仅是财务部门的职责，但是实际上税务管理与筹划涉及企业的各个部门，延伸到业务的前端，在合同签订时，应缴纳的相关税费已经明确。因此，在业务开展前就应考虑税务管理，留有一定的税务筹划空间。这就需要企业业务部门的员工积极参与进来，以避免企业税负的增加。

4.2构建完善的税务风险管理体系

随着“金税四期”的全面上线，国家进一步加强对税务的监管，为了降低企业的税务管理风险，企业应当构建完善的税务风险管理体系。

企业管理者要重视税务管理风险的防控，建立完善的税务风险预警识别系统，结合自身的管理特点完善税务风险评估机制，采用定性以及定量的方法针对税务风险进行评估并对结果进行分类，同时可以聘请专业的第三方机构评估，提高税务风险评估的精确度。

风险管理部门配备专业的税务人员，并根据岗位设置不同的职责管理税务风险。税务经理对税务风险管理工作进行统筹安排，税务主管对企业相关税务工作中的问题及时与其他部门进行沟通，做好税务咨询工作，定期对税务人员进行培训。税务人员应当主动承担企业的纳税申报、税款缴纳、相关税务资料的整理工作，根据实际情况对税务工作进行细化管理。

4.3完善税务管理信息系统，加强税务沟通

企业要完善税务信息的沟通机制，在内部信息沟通中为了有效开展税务筹划工作，各部门应相互协调，对一些涉税事项难以把握时应当与税务风险部门进行沟通，同时可以建立税务管理的信息化系统，打造业财融合，推进各部门之间的信息共享，建立税务沟通机制可以推进信息的及时收集，有助于企业管理者合理制定税务方案。

对于外部与税务机关的沟通，企业应当加以重视，保障税务机关与企业的信息渠道是通畅的，这样才能及时把握各项税收政策法规，也可以获得税务机关的专业指导，避免涉税风险的发生，降低企业的经济损失[6]。

结语

综上所述，新会计准则的变化对企业的税务筹划产生重要影响，在提高企业财务管理水平的同时，也增加了企业纳税筹划的风险。故而，在新会计准则下，企业要加强对税务专业人才的培养，不断强化对新会计准则和税收各项政策法规的学习，切实提高财务人员的税务管理技能，并积极利用信息技术手段加强税务管理信息化建设，促进财务信息化管理效率的提升，为企业实现长远发展奠定基础。

（栏目责任编辑：刘坤）

参考文献：

[1]王辛.新会计准则对企业税务管理与筹划的影响探讨[J].现代商业,2022(09):166-168.

[2]王永翠.新会计准则下企业税务管理与筹划探讨[J].商业观察，2022(06):71-73.

[3]李钊雨.浅议新会计准则对企业税务管理与筹划的影响[J].中国管理信息化，2021(24):61-62.

[4]安欢.新会计准则下企业税务管理与筹划刍议[J].产业创新研究，2021(23)：136-138.

[5]文磊.新会计准则对企业税务管理与筹划的影响探析[J].企业改革与管理，2021(20)：145-146.

[6]葛金彬.新会计准则背景下的企业税务管理及纳税筹划探究[J].中国产经，2021(14)：62-63.

审核：刘    坤

责编：王世明

编辑：刘    彬