摘要：高新技术企业应分析研发费用的会计特性、分类及核算方法，以及研发费用的资本化问题及处理。高新技术企业应分析研发费用的税务处理规定，研发费用的税务处理方法，以及税务筹划对研发费用税务处理的影响并进一步探讨它们之间的相互影响与协同作用，以及研发费用会计核算在税务筹划中的应用和税务筹划在研发费用会计核算中的作用。因此，高新技术企业应建立健全研发费用会计核算制度，提高税务筹划的有效性与合规性，并加强税收政策的宣传与培训。基于此，本文分别论述高新技术企业研发费用的会计核算和税务筹划的重要性，分析其中存在的问题，并提出切实可行的解决措施，以供参考。

关键词：高新技术企业；研发费用；会计核算；税务筹划

余可欣

（苏州电瓷厂股份有限公司 江苏 苏州 215122）

引言

高新技术企业的研发活动是推动科技进步、提高市场竞争力的关键要素。长期以来，研发费用不准确或不恰当的处理可能会对企业的财务稳定和长远发展产生重大影响。通过深入研究研发费用的会计核算，探究其分类、资本化问题及处理，以及税务处理规定和方法，可以为高新技术企业提供更准确的研发成本管理方法。

此外，有效的税务筹划可以帮助企业合理纳税，降低研发成本，从而提高企业的经济效益。因此，本文将深入探讨高新技术企业研发费用会计核算和税务筹划的结合，旨在为高新技术企业提供完善的研发费用管理框架，从而在科技创新的同时，实现财务与税务的双重优化。

1高新技术企业研发费用的会计核算和税务筹划

1.1高新技术企业会计核算重要性

高新技术类企业加强会计核算管理，能够提高财务管理水平。一套完善的、规范的会计核算体系是对实际业务活动环节运营状况的真实记录、反馈，也为经营管理者作出决策提供可靠的信息数据，还能为企业及时享受一系列优惠政策提供可靠数据。规范的会计核算有助于实现税务部门的高效财务审核，也保障企业能够快速、足额享受到相关的补贴与优惠政策。企业在核算过程中对所有研发、生产、经营活动进行全面监管，以此来规范各环节的日常操作。如果发现实际财务数据与预期之间存在较大的差异，就要及时反馈给企业负责人，详细分析其原因并进行适当的路径优化与改进。

1.2高新技术企业税务筹划必要性

在经济新常态背景下，以科学技术为主的生产力已然成为促进经济发展的主要动力。在当前的市场环境下，国家出台较多的税收优惠政策以鼓励高新技术产业发展，但部分高新技术企业对税收优惠政策及其他科技创新政策的应用效益不佳，而琐碎化的税务筹划导致其陷入财务困难局面。高新技术企业通过税务筹划可降低税负压力，并且在筹划过程中识别企业经营管理难点，进而调整企业经营规划，完善经营管理体系。

总而言之，税务筹划对高新技术企业的健康持续发展至关重要，高新技术企业应全面加强税务筹划工作，合理规划企业涉税经济业务[1]。

2高新技术企业研发费用会计核算与税务筹划的结合

2.1研发费用会计核算与税务筹划的相互影响与协同作用

在高新技术企业中，研发费用的会计核算与税务筹划之间存在着密切的相互影响和协同作用。合理的会计核算可以为税务筹划提供准确的数据支持，而有效的税务筹划有助于企业在满足法规要求的同时，最大限度地利用税收优惠政策，降低研发成本。

一方面，会计核算的准确性直接影响税务筹划的效果。研发费用的分类、计量和确认都需要符合会计准则，这些会计数据会直接影响高新技术企业的税收负担。如果高新技术企业对研发费用的计量不准确，就会导致企业无法充分享受税收优惠，增加企业的税收负担。另一方面，税务筹划也会影响会计核算。税务筹划的目的是在遵守法律规定的前提下，最大限度地降低高新技术企业的税收负担。这需要高新技术企业对研发费用的会计处理进行细致的审查。例如，企业需要核查这些费用是否都符合税收优惠政策的要求，是否都已经准确地计入会计账簿[2]。

2.2研发费用会计核算在税务筹划中的应用

在税务筹划中，研发费用的会计核算起到重要的作用。正确和透明的会计核算是税务筹划的基础，能够为税务筹划提供详尽的数据支持，有助于高新技术企业更好地理解和适用税收优惠政策。

首先，研发费用的会计核算能够为企业提供准确的研发费用数据。在税务筹划中，高新技术企业需要准确地计算可以享受税收优惠的研发费用总额。这需要企业的财务部门能够准确地计量、分类和确认研发费用。

其次，研发费用的会计核算有助于高新技术企业证明研发费用的真实性。在申请税收优惠时，企业需要提供研发费用的相关证明，这需要依靠完善的会计核算体系。

最后，研发费用的会计核算有助于高新技术企业分析研发投资的效益。通过对研发费用的会计核算，企业可以更好地理解研发投入和产出之间的关系，从而更好地进行税务筹划，优化研发投资策略[3]。

2.3税务筹划在研发费用会计核算中的作用

在企业经营管理中，税务筹划是税务管理的重要组成部分，对研发费用的会计核算产生较大影响。税务筹划的主要目标是在遵守税收法规的前提下，制定能够最大程度减少税务负担的策略。为了实现此目标，税务筹划需要将会计信息作为决策依据，并对会计核算产生以下影响。

首先，税务筹划需要依据准确的会计信息，要求高新技术企业的会计核算必须真实、准确。为了确保税务筹划的有效性，高新技术企业需要正确识别和确认研发费用，这在一定程度上提高了会计核算的准确性。

其次，税务筹划能够引导会计核算的方向和目标。高新技术企业在进行研发费用会计核算时，要考虑会计准则，也要考虑税法规定。税务筹划策略的确定，会影响会计核算的策略和方法。例如，对于某些可以享受税收优惠政策的研发费用，高新技术企业在核算时需要对其进行特殊处理，以确保能够充分利用这些优惠政策。

最后，税务筹划通过影响高新技术企业的决策，间接影响会计核算。例如，企业在考虑是否进行某项研发活动时，会参考税务筹划的结果，这可能影响研发费用的产生和核算[4]。

3高新技术企业研发费用会计核算与税务筹划中存在的问题

3.1研发费用核算过程规范性不足

在实际经营管理过程中，高新技术企业在研发费用使用方面存在着不规范现象，本文主要从三个方面分析。

第一，部分会计人员没有深入掌握高新技术名称的认定政策、研发税收政策。会计人员作为整个会计核算工作的主体，对会计核算工作效果有着重要影响，但是因其对税收政策一知半解，在后续开展研发费用会计核算工作中也会缺乏规范性。

第二，企业在间接研发费用的分摊环节并没有设置合理化的标准，研发环节的直接费用相对独立，也容易识别，但是间接费用是与其他各种费用混杂使用，并不容易区分。比如，部分员工可能会同时兼任研发工作、生产、管理工作，这样员工在每个环节涉及工时、工资就无法区分；或者部分设施既可以在研发环节使用，也可以在生产环节使用等。关于研发间接费用的区分还存在着主观意识较强的情况，人为操作空间较大，所以最终计算出的研发费用可能会与实际情况严重不符。

第三，研发环节涉及的各种费用和资本化支出的费用缺乏明确界线，尤其是对研发项目的研究阶段和开发阶段，并没有准确划分，也无法准确识别开发阶段可资本化支出[5]。

3.2财务管理机构设置不规范，监管流于形式

会计核算工作的目的是在开展业务活动财务数据信息核算过程中找到当前存在的问题和漏洞，并积极改进。企业注重开展会计核算工作，但忽略了其监督管控，认为有制度约束就可以有序进行核算。企业缺乏会计核算监管主要表现：现有的财务管理机制设置不规范、会计核算监督审计职能部门缺位、监管人员无法有效履行监管职能等。在实际工作中，监管人员受各层级领导主观意识的干预，并不能公平公正地开展会计核算监管工作，甚至在监管过程中也会出现不良现象，影响整体会计核算数据的真实性、完整性，也无法为管理层提供可靠的决策依据，后续可能因核算监管职能的缺乏使会计核算工作失去公正性，企业也背负着负面声誉。

企业所得税的税务筹划不合理。企业所得税税务筹划主要是在分支机构设置、固定资产折旧、研发费用支出等方面进行筹划。但是，部分高新技术企业没有针对所得税的重要影响因素进行分析，所得税税负较高[6]。

4高新技术企业研发费用会计核算与税务筹划的策略

4.1梳理研发费用核算流程，增强信息真实性与完整性

高新技术类企业进行研发费用确认是非常重要的组成部分。《高新技术企业认定管理办法》文件明确规定，收入范围存在差异的企业势必要严格遵照研发费用占比的相关规定。例如，收入超出2亿元，则代表研发费用所占比例要比3%高；企业若是收入范围处于5千万元～2亿元，研发费用的占比就要高于或等于4%；收入低于5千万元的企业，研发费用所占的比例就要高于5%，对于具体操作环节也作出详细规定，各企业必须严格遵循。高新技术企业加强研发费用核算可以从以下三个方面着手：

第一，企业对会计人员进行高新技术企业认定方面理论知识的宣传培训，以及对相关税收、优惠政策等解读，引导会计人员全面了解高新技术企业发展情况，从全局出发开展会计工作。

第二，企业要设置具体、可行的间接研发费用分摊标准，为了保障分摊标准的可行性、科学性、合理性，在编制标准时，就要与其他各个职能部门进行密切交流沟通，可以把分摊工时和设施工作量作为主要的分摊依据，在此基础上进行各部分费用划分。

第三，严格遵循企业制定关于无形资产的会计准则，会计人员和研发人员都要充分考虑技术问题，将研究与开发环节涉及的费用进行详细且明确的区分，对于目前正处于开发环节但可以进行资本化的研发费用，要依据相关制度体系申请审批，保障整体研发费用核算的准确性、可资本化支出管理的严谨性。一些环节可能存在着不确定可资本化部分，可以向行业领域专家或有资质第三方机构咨询具体情况[7]。

4.2创新会计核算组织结构，加强监督管理

高新技术企业在实际开展会计核算工作时，仅仅依靠现有的制度体系，缺乏内外部监管根本无法有效约束员工日常行为。为了会计核算工作高效稳定开展，企业必须制定完善的内部和外部监督管理措施。从内部角度来讲，企业要健全财务管理组织结构和机制，制定完善的核算审计监督机制、内部控制制度体系等，尽可能优化企业内部监控环境。通过监管及时发现实际业务环节中的问题和不足，及时解决问题和规避风险。从外部角度来讲，为社会公众提供合理的意见反馈渠道，邀请专业的、有资质的第三方监督审计机构对企业内部业务活动进行全面审查，尤其是涉税、会计核算类工作，外部审计能够更及时有效规避各种违规行为，公平公正地得到监督审计结果[8]。

4.3企业所得税筹划

第一，设立分支机构的税务筹划。企业采用建立分支机构方式拓宽企业的经营范围。企业在建立分支机构时，分支机构分为子公司和分公司两种形式，母公司对子公司采用控股或参股的方式，在法律地位上母公司与子公司是平等的，子公司具有独立法人地位，独立承担法律责任以及纳税义务，分别核算并缴纳税款。分公司不具有独立法人资格，要与母公司合并纳税。分公司的亏损与母公司利润相冲抵，降低母公司税务负担。分公司各项经济行为及经营风险都由母公司承担。在设置分支机构时，不同分支机构对税务负担有较大影响，具有税务筹划的空间。例如，分支机构在前期可能发生亏损，那么应设置为分公司的形式，实现对税务负担的有效管控。

第二，固定资产的税务筹划。固定资产作为企业资产中的重要组成部分，具有价值高、耗资高、使用年限长、风险高等特点。固定资产作为企业资产之中尤为重要的组成环节，在企业生产经营之中属于尤为重要的物质基础。固定资产需要进行计提折旧，并且折旧方法较多，不同的折旧方法会给企业的税务负担带来较大影响。对于更新速度较快或处于高震动、强腐蚀状态的固定资产，应该采用加速折旧方式，借助加速方式有助于企业降低前期税负，实现递延纳税。

第三，研发费用的税务筹划。对于未形成无形资产的应当计入当期损益，除可在计算应纳税所得额时税前扣除外，还可以根据具体发生额进行加计扣除；所产生的无形资产要根据无形资产摊销在税前进行扣除，还可以享受到加计摊销。高新技术企业在开展研发费用税务筹划过程中，要对研发人员工资、直接材料等进行单独核算，确保研发费用的核算准确，能够获得加计扣除或摊销。

第四，业务招待费的税务筹划。业务招待费的支出有助于企业树立品牌形象，拓宽企业的业务范围，并使企业形成品牌竞争力。业务招待费在纳税前合理扣除，直接影响企业的经济效益和长远发展。我国对高新技术企业业务招待费的税前扣除有明确规定，若业务招待费超过了限额则需要调整。因此，高新技术企业需要分析业务环节产生的业务招待费是否能够用业务宣传费代替[9]。

参考文献：

[1]常佳琦.税务合规视角下高新技术企业税务风险管理研究[D].山西财经大学,2023.

[2]王佳鑫.高新技术企业研发费用加计扣除涉税风险研究[D].延安大学,2023.

[3]王猛.路桥高新技术企业财务核算研究[J].商业2.0,2023(14):86-88.

[4]杨晋一.高新技术企业税务风险管控研究[D].广州广东财经大学,2023.

[5]朱可心.高新技术企业研发费用税会差异及涉税风险研究[D].上海国家会计学院,2022.

[6]章丽.FH高新技术企业税收筹划研究[D].广州广东财经大学,2022.

[7]任红.基于战略管理视角的高新技术企业税务筹划分析[J].现代营销(上旬刊),2022(08):13-15.

[8]史庆兰,王礼红.高新技术企业税收优惠政策及纳税筹划探讨[J].全国流通经济,2022(14):147-150.

[9]翟培云.高新技术企业的税收筹划研究[D].河南财经政法大学,2022.

审核：刘    坤

责编：王世明

编辑：刘    彬