摘要：企业在发展过程中，由于市场环境的改革变化，企业合并的情况越来越多，其合并财务报表的工作也需要不断改革优化，提升合并企业财务管理工作的质量，最大限度地提高企业管理工作效率。在以往企业合并过程中，对合并财务报表工作存在一些争议。而新会计准则推行并实施之后，对企业合并财务报表中存在各项问题进行详细的修改与规范。在新会计准则下，企业合并财务报表的依据准则变得更加科学合理。

关键词：新会计准则；企业合并；财务报表

赵素兰

（苏州永硕电子有限公司 江苏 苏州 215000）

引言

新的会计准则对企业在合并过程中的相关准则进行完善细化，对企业在合并过程中的诸多问题进行明确的规范。企业合并中财务报表工作中不仅只重视重要财务数据原则，过去按比例实行合并法则发生变化，传统会计准则中存在的问题得以改善，然而在发展过程中也难免逐渐暴露出一些问题，亟须在实践中不断改进。

1企业合并财务报表概述

财务报表是对企业经营情况、财务状况以及现金流状态实行结构性的表述。企业财务报表包含诸多内容，如资产负债表、所有者权益变动表以及利润表等。根据编制主体与列报主体不同，一般分为个别财务报表和合并财务报表两类。

个别财务报表是企业在会计核算基础上，利用专业会计语言及通用规则，实施财务报表编制，用以反映企业实际财务状况、经营效果以及现金流情况。

合并财务报表是以母公司与子公司共同构成的企业集团为完整性会计主体，在母公司、子公司独立编制的个别财务报表基础上，由母公司通过统一的合并规则进行相应的会计调整和抵销处理后，进行汇总编制的财务报表，客观、系统反映企业总体财务状况、经营效果以及现金流情况[1]。

2合并财务报表对企业的影响

2.1呈现企业整体财务状况

合并财务报表提供关于企业整体财务状况的全面信息。它将合并企业及其子公司的财务数据整合在一起，反映合并后企业的资产、负债、净资产和收入等关键指标，这有助于投资者、分析师和其他利益相关方能够全面了解企业的财务表现。

2.2增强透明度和可比性

合并财务报表提供更加透明和可比性的财务信息。通过合并报表，不同实体之间的财务数据可以进行一致化处理，从而减少财务信息的碎片化和不一致性。这使得投资者和其他利益相关方能够直观，也更加容易比较和分析企业的财务绩效[2]。

2.3有效管理和资源配置

合并财务报表为企业管理层提供更全面的财务数据，帮助他们更好地管理和配置资源。通过合并报表，企业管理层能够更清楚地了解各个子公司的财务状况和业绩表现，从而更好地进行战略决策、业务整合以及更好地对资源进行分配。

2.4促进国际化和投资吸引

目前，很多国际投资者以及投资机构都较侧重投资透明度高、财务报告规范的企业。通过编制合并财务报表，企业的管理和运营能够与国际接轨，能够提升企业自身的国际化水平，同时，吸引更多的国际投资者的参与，增强企业的投资吸引力，提升企业竞争力。

3新会计准则下合并企业财务报表的变化及其中存在的问题

3.1合并财务报表范围不准确

一方面，企业财务人员对新准则的定义和判断性概念理解不透彻，实务操作中容易存在偏差。我国相关文件中明确规定：合并财务报表具体合并范围，在控制的基础上进行明确。投资方通过投资活动来获取对被投资方的权利，该权利可使投资方参与被投资方的相关活动并影响其投资回报金额。新准则的定义在实务中进一步扩大了企业合并财务报表的具体合并范围，对财务工作者的职业判断提出更高要求。

另一方面，会计准则无法将各类实质性控制标准进行明确，可能导致个别企业为了调节报表业绩或优化报表资产结构等目的来随意变更合并范围。如通过股权安排或修改企业章程和协议的方式，将经营效益较好的联营或合营企业伪装为子公司纳入合并财务报表范围，从而大量增加合并财务报表的资产、收入和利润；或者主动将经营效益较差的子公司从合并财务报表范围中剔除，从而保持合并财务报表的财务指标良好，更有甚者则直接促使合并财务报表扭亏为盈。因此，无论是职业判断还是人为刻意调节，都导致合并财务报表范围不准确，无法真实反映出企业整体财务、现金流以及经营状况，从而严重影响企业财务报告使用者的决策和判断[3]。

3.2合并财务报表编制效率较低

多元化的企业往往涉及行业种类较多，地域辐射较广，股权投资关系复杂，内部交易频繁多样。其合并财务报表的范围较广、合并层级和单元较多，这对企业财务人员编制合并财务报表的知识储备和专业技术能力提出了更高的要求。然而在实践中，企业财务人员普遍存在对于准则的认识和理解不一致、专业知识不牢固、实操能力不达标等现象，导致编制合并财务报表时所花费的时间精力都较大，报表质量无法得到有效保障。

此外，很多企业在信息管理系统的投入较少，业务系统与财务系统端口往往不联通，业务数据与财务数据之间无法形成自动流转和逐项记录，不同核算主体之间也无法进行自动对账，企业财务人员通常需要进行手工数据追踪，并花费大量的时间和精力进行差异核对确认和手工调整，对合并财务报表的编制效率产生了较大的影响。

3.3企业合并财务报表规则的变化

新会计制度下，企业合并财务报表内容发生了一定程度的变化，以往合并报表中的合并财务状况变动表和合并利润分配表进一步整合，生成企业合并所有者权益变动表，并且为了防止企业在合并的过程中发生变动添加了附注表。对各合并企业的现金流向以及备注信息进行更加科学合理的解释，对其实现细致优化和改善。在企业合并工作开展中，财务报表工作开展只有大致框架的构建，对相关内容缺少具体实施法则。对于企业在合并过程中所能够用到的企业合并的相关法律法规并没有具体化，这就在一定程度上对财务管理工作人员工作的开展造成了困难，在实际操作中缺乏相应制度条例的指导，开展工作没有根据可循，在企业合并时导致财务报表工作出现执行较为困难的现象[4]。

4新会计准则下企业合并财务报表工作的改善措施

4.1确定合并财务报表的合并范围

随着企业多元化发展的持续推进，其股权投资关系必然更加错综复杂，确实为合并财务报表的编制工作带来了诸多挑战，而确定合并财务报表的合并范围便是第一个重要任务。只有在明确合并范围的情况下，紧密而有序地进行财务报表合并工作，才能确保合并财务报表的完整性和有效性。

首先，企业财务人员必须持续开展新企业会计准则的学习活动，并结合准则规定针对实务中所遇到的疑点难点开展讨论，细化纳入或退出合并范围的条件和标准。其次，企业需要建立股权投资关系台账，详细记录股权投资比例，收购时间、合并时间、收购金额、商誉、股东会和董事会表决权等信息，并指派专人定期更新维护。最后，根据准则所明确规定的合并财务报表及其附注应披露的合并范围和关联方信息，反向验证合并财务报表范围的准确性[5]。

4.2建立穿透式的会计核算模式

首先，企业必须重视内部交易的管理工作，明文规定内部交易事项的审批程序和流程节点，以确保业务信息流和财务信息流协同。

其次，从整体企业中挑选专业的财务人员参加专题培训。组建内部交易对账小组，负责对企业各层级内部交易所涉及的收入、成本、现金流量以及实际权益份额等事项的跟踪确认，特别需要关注不等额出资以及资产部分对外出售的情况。对于对账不符、存在差异的事项，必须深入分析，联系责任人，追踪原因，并及时作出调整抵销处理；对于年度滚调抵销的事项，必须建立台账制度，逐一记录起因和及时更新数据，并由指派专人负责检查核对。

最后，加强企业日常财务核算工作的专项检查工作，特别需要重视特殊业务经济事项的持续跟踪，并不定期采用各子公司相互交叉检查的方式。在拓宽子公司之间财务交流沟通的渠道下，确保子公司会计核算的水平和财务监督的强度满足管理要求[6]。

4.3在企业合并过程中明确公允价值评估

企业的合并主要是各企业资产的有效融合，合并时，被合并企业净资产公允价值评估至关重要，对企业合并工作能否顺利进行以及企业效益获得有着直接的影响。一般来讲，被合并企业净资产公允价值评估，一般以市场法、收益法和成本法等法律作为保障。在净资产公允价值评估中，市场法主要在市场化发展程度较高的情况下进行的。在我国当前的发展中主要采用收益法，即在企业合并的过程中，将被合并企业未来的收益折算为当前的公允价值，以此来作为当前合理的折算标准。在当前企业合并过程中，这种计算方式采用较多，而且在折算过程中其计算方式也较为简单。而对于企业合并中的成本法，则是在以上两种方式均不适用条件下才能应用。除此之外，企业需做好资产折算工作，采取适宜的公允价值计量方法。

4.4推动合并财务报表信息化建设

在信息化时代下，企业财务管理必须与时代发展接轨，重视企业财务信息化建设，以谋求企业财务信息化所带来的增值效益。

首先，根据企业业务需求，通过财务管理信息系统，建立财务报表架构，按照新会计制度准则要求，制定报表格式，科学设置取数与连接公式，通过各级子公司多维度、多层次地验证其逻辑的正确性和完整性。以实现单体财务报表的自动化程度，从而为提高合并财务报表的自动化水平打下坚实的基础。其次，打通财务信息系统与销售管理信息系统、供应管理信息系统的端口，建立统一的客户数据库和供应商数据库，实时更新数据并严格划分内部客商和外部客商，以确保财务信息流与业务信息流的同步。

再次，建立统一的内部交易会计核算模式，梳理内部交易财务对账规则，通过设置内部交易抵销模板和取数公式，实现财务管理信息系统定期自动对账的功能。为内部交易对账小组人员开通权限，以处理对账差异和相关的抵销和抵销事项[7]。此外，明确财务管理信息系统抵销规则，设置自动抵销分录和手工抵销分录模板。对于系统自动对账完全一致或经过调整一致的事项自动产生抵销分录；对于年度续调或特殊事项则通过手工录入调整分录或抵销分录实现抵销。

最后，需要进一步在财务管理信息系统上设计完善的合并底稿格式及其连接公式，以将企业各层级财务报表以及调整分录、抵销分录等全部并入合并底稿并自动运行计算。再将计算结果一一转入合并财务报表，最大程度地实现编制合并财务报表程序化，进而提高企业合并财务报表完整性、精准性。

4.5强化企业内部的财务管理

新会计准则实施后，对企业财务报表合并而言，是一个向前发展的机会，同时是现代企业会计人员面临的挑战。新会计准则下，企业合并会对内部会计人员进行调整，以适应企业合并中财务管理的变化以及所遇到的各种问题。在合并过程中的母公司要做好财务报表工作的主要内容，保证合并的各企业公司能够在利益方面得到公平的体现，从而也让合并企业对自身的发展有合理的规划，促进企业在合并中的核算能够更加规范合理。

4.6丰富企业集团合并财务报表的形式

在企业合并后对企业集团进行财务报表优化完善能够较好地综合分析企业财务信息，但是由于企业合并性质的原因，在发展过程中也存在两方面的不足。

一是在合并财务报表中能够清晰地分析出企业集团的生产经营状况，但是对于被合并的子公司的发展状况以及在未来市场经济变化中的发展前景在合并财务报表中并没有良好的体现。

二是发展机会以及企业运行风险方面，由于被合并的子公司很可能会分布在不同的地区，地区之间的经济发展状况差异较大。为了能够在企业合并财务报表中更加全面反映出企业集团以及子公司的各种情况，要不断丰富企业合并财务报表的形式，在合并财务报表中要能够清晰地反映出企业集团的整体发展情况，要能够把握合并企业子公司的发展前景[8]。

结语

综上所述，我国市场经济在不断发展过程中，无论是企业自身发展还是与其他企业之间的合并发展已经逐渐成为一种常态化发展形势，因此，企业合并财务报表工作成为财务人员工作的重中之重。但是在当前的发展中，新会计准则制度对企业合并财务报表内容提出新要求，但又存在合并范围不明确，合并环节不具体的现象，在企业合并过程中，财务管理人员需依靠企业合并实际情况，结合自身工作经验，展开科学分析，作出准确的判断，不断提升企业合并财务报表整体编制水平，保障企业后期财务科学、规范管理，提高企业市场综合竞争实力。

（栏目责任编辑：刘彬）

参考文献：

[1]李琳.新会计准则下企业财务报表合并问题研究[J].财会学习,2019(05):95-96.

[2]王晓珺.新会计准则下合并报表中存在的问题及对策探讨[J].现代国企研究,2018(22):87-89.

[3]高志明.浅谈企业合并报表中存在的不足及解决策略[J].中外企业家,2018(29):18-19.

[4]陈德龙,贾沛云.新会计准则下合并报表的影响及应对措施[J].财经界（学术版）,2019(23):56-57.

[5]第五惠琴.新会计准则下企业合并财务报表问题现状与策略分析[J].产业创新研究,2021(19):82-84.

[6]企业会计准则编审委员会.企业会计准则详解与实务[M].北京：人民邮电出版社，2021.

[7]吕冬梅.企业合并财务报表编制相关问题探析[J].国际商务财会,2022(12):19-21+60.

[8]朱越.新会计准则下集团公司合并财务报表相关问题探讨[J].财会研究,2022(06):51-55.

审核：刘   坤

责编：明贵栋

编辑：刘   彬